注会协议转让（注会转所手续）

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本文目录一览：

• 1、中国注册会计师协会注册会计师转所有何规定
• 2、注册会计师转所的流程是怎样的
• 3、注册会计师备考指导：持有待售的固定资产
• 4、CPA 2020 会计教材 - 2710 - 特殊交易在合并财务报表中的会计处理
• 5、注会会计长期股权投资
• 6、注册会计师转所需要什么材料

中国注册会计师协会注册会计师转所有何规定

注册会计师转所规定

第一条

为规范注册会计师转所工作，保证注册会计师正常、合理流动,维护注册会计师与会计师事务所的合法权益。根据《中华人民共和国注册会计师法》及《会计师事务所审批和监督暂行办法》(财政部令第24号)、《注册会计师注册办法》(财政部令第25号)的相关规定，制定本规定。

第二条　各省、自治区、直辖市注册会计师协会及深圳市注册会计师协会(以下简称地方注协)负责办理注册会计师转所事宜。

第三条　注册会计师申请设立会计师事务所，或离开原会计师事务所加入其他会计师事务所, 应当办理转所手续。

注册会计师在同一会计师事务所与分所(含分所与分所)之间调动时，其注册会计师关系的变更,按本规定的相关要求办理。

会计师事务所分所负责人，应当将其注册会计师关系转入分所。有特殊情况不能将注册会计师关系转入分所的，应当报分吵运所所在地注协备案。

第四条　具有下列情形之一的注册会计师，不得申请转所：

(一)会计师事务所清算期间，负责清算工作的该所股东(合伙人)代表。

(二)因执业行为受到司法、行政机关和行业协会等部门检查、调查，检查或调查结论未下达之前。

(三)原会计师事务所股东(合伙人)，拟成为其他会计师事务所的股东(合伙人)时，尚未办理完成股权转让(退伙)手续的。

(四)受暂停执业处罚期间的。

(五)地方注协规定不得转所的其他情形。

第五条

注册会计师申请转所，应当按照与转出会计师事务所(以下简称转出所)签订的劳动合同或者其他协议、约定，办理财务、业务等方面的交接事宜，认真填写“注册会计师转所申请表”(附表1,以下简称《转所申请表》)。

注册会计师为转出所股东(合伙人)的，还应当办理股权转让(退伙)手续。

第六条　注册会计师应当先将《转所申请表》送转出所，转出所同意的，应当由主任会计师或其授权的该所其他负责人(以下简称主任会计师)在《转所申请表》上签字，并加盖转出所公章。转出所不同意的，应当说明理由。主任会计师授权该所其他负责人签署转所意见的，应将授权文件报所在地注协备案。

会计师事务所无正当理由拒绝办理注册会计师转所手续及股权转让(退伙)手续的，注册会计师可以向所在地注协提出书面投诉。地方注协接到注册会计师投诉后，应当在10个工作日内进行调解。

自地轮碰谈方注协调解之日起满1个月，注册会计师与会计师事务所仍未达成一致的，除第四条规定的情形外，地方注协可以直接为注册会计师办理转出手续。注册会计师与会计师事务所的纠纷，由相关当事人通过劳动仲裁和诉讼等法律途径解决。

第七条　注册会计师应当将经转出所同意的《转所申请表》送转入会计师事务所(以下简称转入所);具有第十二条规定情形的注册会计师，应当将《转所申请表》暂存在转出地注协，待新所设立或确定转入所后，再将《转所申请表》送转入所。

转入所同意的，应当由主任会计师在《转所申请表》上签字并加盖转入所公章。

在分所工作的注册会计师，其转出或者转入，经会计师事务所授权，可由分所负责人在《转所申请表》上签字并加盖分所公章。会计师事务所应将授权文件报分所所在地注协备案。

第八条 在转入所同意后的15个工作日内，注册会计师应当持经转出所和转入所签章同意的《转所申请表》、注册会计师证书,在所在地注协办理转所手续。

注册会计师跨省级行政区域转所时，应当在转入所同意后的15个工作日内，在转出地注协办理转出手续;并在转出地注协同意后的15个工作日内，在转入地注协办理转入手续。

新设会计师事务所(含合并、分立后新设)的注册会计师，应当自会计师事务所办理完成工商登记手续之日起60日内，办理完成转入该所的手续。被吸收合并的会计师事务所的注册会计师,应自合并协议正式生效之日起30个工作日内，办理完成注册会计师的转所手续。

超过上述规定期限的，转入所签署的意见失效,注册会计师应当经转入所重新确认。

第九条　地方注协应对转所申请人提交的《转所申请表》的相关内容进行审查，对未按规定填写《转所申请表》的，应当当场或者在5个工作日内一次告知申请人需要补正的全部内容。必要时，腊碰地方注协可要求注册会计师提供《转所申请表》中相关内容的证明材料。

对于《转所申请表》的相关内容齐全或者申请人按照要求补正相关内容的，地方注协应当当场或在5个工作日内(本规定另有规定者除外)，在《转所申请表》、注册会计师证书上盖章并签署意见。

第十条　因会计师事务所合并、分立需批量办理注册会计师转所的,可以简化相关手续。具体程序如下：

(一)会计师事务所向地方注协申请，跨省级行政区域转所的，应当先向转出地注协申请，再向转入地注协申请;

(二)会计师事务所提交“注册会计师批量转所、迁移汇总表”(附表2，以下简称《注册会计师汇总表》)、会计师事务所合并(分立)相关协议或决议复印件、注册会计师证书;

(三)地方注协同意的，应当在《注册会计师汇总表》及注册会计师证书上签署相关意见。

第十一条　会计师事务所跨省迁移的，应当自迁入地财政部门下达批准文件之日起30日内，由会计师事务所统一办理注册会计师的迁出、迁入手续。具体程序如下：

(一)会计师事务所向迁出地注协申请，同时提交《注册会计师汇总表》、迁入地财政部门批准迁入文件复印件、注册会计师证书;

(二)迁出地注协同意后，会计师事务所应当将上述材料提交迁入地注协;

(三)地方注协应当在《注册会计师汇总表》及注册会计师证书上签署相关意见。

第十二条　注册会计师有下列情况之一时，应当将《转所申请表》暂存转出地注协，注册会计师关系转为该协会代管：

(一)拟成为新设会计师事务所股东(合伙人)的。

(二)已办理完转出手续，尚无其他事务所同意转入的。

(三)地方注协认为可以代管的其他情形。

由地方注协代管的注册会计师，其注册会计师关系保留1年。超过1年仍未转入其他会计师事务所的，地方注协应撤销其注册，收回注册会计师证书。

第十三条　会计师事务所应加强对注册会计师的管理。注册会计师离开会计师事务所，不再执行注册会计师业务时，会计师事务所在为注册会计师办理相关人事调动手续或解除和终止劳动合同、聘用合同时，应在20个工作日内向地方注协书面报告并上交该注册会计师证书。地方注协应当按相关规定注销注册，收回其注册会计师证书。

第十四条　注册会计师、会计师事务所应当对《转所申请表》内容的真实性负责。

地方注协认为必要时，可对《转所申请表》所填内容的真实性进行实地检查，对于弄虚作假的，地方注协应予通报批评;符合撤销、注销注册的，应根据《中华人民共和国注册会计师法》、《注册会计师注册办法》的相关规定进行处理。

第十五条　注册会计师提出转所申请至转出地注协办理期间，尚未离开转出所的,经转出所同意可以执行业务并签署报告。

注册会计师转所手续未办理完毕时，不得在转入所执行业务并签署报告。

第十六条　注册会计师、会计师事务所、地方注协在办理注册会计师转所时，应当同时在会计行业管理网()中完成转所操作。地方注协在批准注册会计师转所后的5个工作日内，在行业管理信息系统(cmis.cicpa.org.cn)中录入注册会计师转所情况。

第十七条　地方注协应将注册会计师转所信息在网站上进行公告。具有第六条第三款情形的，地方注协应将涉及会计师事务所、注册会计师的相关事由，在网站上予以公布。

第十八条 《转所申请表》及其他附件应当至少保存二年。

第十九条　本规定自印发之日起施行。

中国注册会计师协会颁发的《注册会计师办理转所手续的暂行规定》(会协字[1995]101号)、《中国注册会计师协会关于注册会计师转所有关问题的答复》(会协字[1998]369号)及《中国注册会计师协会关于具有股东(合伙人)身份的注册会计师办理转所转为非执业会员等有关事宜的批复》(会协[2006]68号)同时废止。

注册会计师转所的流程是怎样的

注册会计师转所的流程:

1、注册会计师转所，应由个人先提出申请，会计师事务所审查同意后，应对该注册会计师在该所任职期间，在执业质量、职业道德方面的表现作出书面鉴定，并由主任会计师签字，加盖兆基会计师事务所公章。

2、然后应由调入所开出商调函，征得调出所同意后，先到调入所所在地省级协会申请办理调入手续。

3、调入所所在地省级协会审查同意后，应开出同意调入的函，再到调出所所在地省级协会办理注册会计师转出手续。

4、调出所所在地省级协会对注册会计师的个人转所申请、调出所对申请人的书面鉴定、调入所的申请报告等材料审查同意后，应在订本式注册会计师证书“变更登记”栏注明“同意调出”的字样，加盖省级协会印章。

5、然后再到调入所所在地省级协会办理调入手续，由调入所所在地省级协会在订本式注册会计师证书“变更登记”栏，注明“同意转入XX会计师事务所”的字样，加盖省级协会印章。

扩展资料

根据《中国注册会计师协会关于发布《注册会计师转所规定》》：

第四条　具有下列情形之一的注册会计师，不得申请转所：

（一）会计师事务所清算期间，负责清算工作的该所股东（合伙人）代表。

（二）因执业行为受到族敏谨司法、行政机关和行业协会等部门检查、调查，检查或调查结论未下达之前。

（三）原会计师事务所股东（合伙人），拟成为其他会计师事务所的股东（拿辩合伙人）时，尚未办理完成股权转让（退伙）手续的。

（四）受暂停执业处罚期间的。

（五）地方注协规定不得转所的其他情形。

参考资料来源:百度百科▬中国注册会计师协会关于发布《注册会计师转所规定》

注册会计师备考指导：持有待售的固定资产

持有待售的固定资产（在“固定资产”科目下设置明细科目，即通过“固定资产——持有待售的固定资产”科目核算）

条件　 同时满搭和足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；

（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

（3）该项转让将在一年内完成。　

内容　 包括：（1）单项资产；

（2）处置知拆盯组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产（比照资产组的概念来理解）。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具

确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。　

处理　 对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产御饥的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有

待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　

变更的处理　 当不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

（2）决定不再出售之日的可收回金额。　

【注】在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

比如某项持有代售固定资产的账面价值为10万元，其公允价值减去处置费用后的净额为8万元，则此时固定资产发生减值2万，应该将该减值损失在当期予以确认。

CPA 2020 会计教材 - 2710 - 特殊交易在合并财务报表中的会计处理

母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的在母公司个别财务报表中，其子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计则第2号长期股权投资》的规定确定其入账价值；在并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合日所确定的准资产价开始持续计算的金额反映因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增特股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股木溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例27-46】2×12年12月26日，甲公司以7 000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2×13年12月23日，甲公司又以公允价值为2 000万元、原账面价值为1600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A公司15%的股权，本例中甲公司与公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）。2×12年12月26日，甲公司在取得A公司60%股权时，A公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。

2×13年12月23日，A公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10 000万元。

本例中，2×13年12月23日，甲公司进一步取得A公司15%的股权时，甲公司合财务报表的会计处理如下：

合并财务报表中，A公司的有关资产、负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并无需按照公允价值进行重新计量甲公司按新增持股比例计算应享有自购买日开始持续计算的净资产份额为1 500万元（10 000×15%），与新增长期股权投资2 000万元之间的差额为500万元，在合并资产负债表中应调整所有者权益相关项目，首先调整归属于母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减归属于母公司的盈余公积，盈余公积不足冲减的，冲减归属于母公司的未分配利润。甲公司作为对价的固定资产的公允价值（2 000万元）与账面价值（1 600万元）的差异（400万元）应计入甲公司利润表中的资产处置收益。

企业因追加投资等原因，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表上，首光，应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。

各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况的，通常应将多次交易事项作为“一揽子交易”进行会计处理：一是这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；二是这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；三是一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生；四是一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。

如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理。

如果不属于“一揽子交易”，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期收益，由于被投资方重新计量设定州轮受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益等不能重分类进损益的其他综合收益除外。孙迹耐购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

【例则春27-47】2×11年1月1日，甲公司以每股3元的价格购入A上市公司股票500万股，并由此持有A公司5%股权。投资前甲公司与A公司不存在关联方关系。甲公司将对A公司的该项投资指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。2×13年1月1日，甲公司以现金2.2亿元为对价，向A公司大股东收购A公司55%的股权，从而取得对A公司的控制权；A公司当日股价为每股4元，A公司可辨认净资产的公允价值为3亿元。甲公司购买A公司5%股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”（不考虑所得税等影响）。

甲公司在编制合并财务报表时，首先，应考虑对原持有股权按公允价值进行重新计量。因为甲公司将原持有A公司5%的股权作为其他权益工具投资，所以2×13年1月1日，该股权的公允价值与其账面价值相等，为2 000万元，不存在差额。

其次，按照企业合并准则有关非同一控制下企业合并的相关规定，甲公司购买A公司股权并取得控制权的合并对价为2.4亿元（原持有股权在购买日的公允价值2 000万元+合并日应支付的对价2.2亿元）。由于甲公司享有A公司于购买日的可辨认净资产公允价值的份额为1.8亿元（3×60%），因此购买日形成的商誉为0.6亿元（2.4-1.8）。

【例27-48】2×11年1月1日，甲公司以现金4 000万元取得A公司20%股权并具有重大影响，按权益法进行核算。当日，A公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。

2×13年1月1日，甲公司另支付现金9 000万元取得A公司35%股权，并取得对A公司的控制权。2×13年1月1日，甲公司原持有的对A公司20%股权的公允价值为5 000万元，账面价值为4600万元（其中，与A公司权益法核算相关的累计净损益为150万元、累计其他综合收益为450万元）；A公司可辨认净资产公允价值为2.2亿元（不考虑所得税等影响）。

甲公司在编制合并财务报表时，首先应对原持有股权按照公允价值进行重新计量。在购买日（2×13年】月1日），该项股权投资的公允价值为5 000万元，与其账面价值（4 600万元）之间的差额（400万元）应计入合并当期投资收益；同时，将原计入其他综合收益的450万元转入合并当期投资收益。其次，按照企业合并准则有关非同一控制下企业合的相关规定，甲公司购买A公司股权并取得控制权的合并对价应为1.4亿元（原持有股权于购买日的公允价值5 000万元+合并日新支付的对价90 000万元），由于甲公司享有A公司在购买日的可辨认净资产公允价值的份额为1.21亿元（2.2×55%），因此，购买日形成的商誉为0.19亿元（1.4-1.21）。

对于分步实现的同一控制下企业合并、在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时，以不于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。

为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

【例27-49】甲公司为P公司的全资子公司2×11年月日甲公司与非关联方A公司各出资600万元及400万元设立乙公司，并各持有乙公司30%及70%的股权2×12年1月1日，P公司向A公司收购其持有乙公司70%的股权乙公司成为P公司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2×13年3月1日，甲公司向P公司购买其持有乙公司70%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。

甲公司与A公司不存在关联关系，甲公司购买乙公司70%股权的交易和原取得乙公司30%股权的交易不属于“一揽子交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。

乙公司自2×11年1月1日至2×12年月日实现净利润800万元，自2×12年1月1日至2×13年1月1日实现净利润600万元，自2×13年1月】日至2×13年3月日实现净利润100万元（不考虑所得税等影响）。

本例中，2×13年3月1日，甲公司从P公司手中购买乙公司70%股权的交易属于同一控制下企业合并，并且甲公司自2×2年月日起与公司同受P公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日（2×11年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2×12年1月1日孰晚日（2×12年1月1日）起，将乙公司纳入合并范围。

在甲公司合并财务报表中，视同自2×12年1月】日起，甲公司即持有乙公司100股权，重溯2×12年1月1日的报表项目，2×11年1月1日至2×12年1月日的合并财务报表并不重溯。

2×12年1月1日，乙公司净资产的账面价值为2 800万元（2 000+800）。此前，甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值为840万元（600+800×30%）。因此，甲公司在编制合并财务报表时，并入乙公司2×12年（比较期间）年初各项资产、负债后，因合并而增加净资产2 800万元，冲减长期股权投资账面价值840万元，两者之间的差额调增资本公积1 960万元（2 800-840）。

借：资产、负债 2 800

       贷：长期股权投资 840

              资本公积 1960

甲公司对于合并日（即2×13年3月1日的各报表项目，除按照本章“第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序”的一般规定编制合并分录外，还应冲减2×12年1月1日至2×13年1月1日对乙公司30%的长期股权投资的权益法核算结果，冲减乙公司2×13年1月1日至2×13年月1日实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份额。即，冲减期初留存收益10万元（600×30%），冲减投资收益30万元（100×30%）。

借：期初留存收益 180

       投资收益 30

       贷：长期股权投资 210

编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础编制。对于本期投资或追加投资取得的子公司，不需要调整合并资产负债表的期初数。但为了提高会计信息的可比性，应当在财务报表附注中披露本期取得的子公司对合并财务报表的财务状况的影响，即披露本期取得的子公司在购买日的资产和负债金额，包括流动资产、长期股权投资、固定资产无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等的金额。

编制合并利润表时，应当以本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润通过合并，纳入合并财务报表之中。同时，为了提高会计信息的可比性，应在财务报表附注中披露本期取得的子公司对合并财务报表的经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响，即披露本期取得的子公司自取得控制权日至本期期末止的经营成果，包括营业收入、营业利润、利润总额、所得税费用和净利润等。

编制合并现金流量表时，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将取得子公司所支付的现金扣除子公司于购买日持有的现金及现金等价物后的净额，在有关投资活动类的“取得子公司及其他营业单位所支付的现金”项目反映。

母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表；在合并财务报中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入公司合并财务报表因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公可购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

1. 一次交易处置子公司

公司因处置部分股权投资或其他原因丧尖了对原有子公司控制的在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：

① 终止确认相关资产负债、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益的账面价值。

② 按照丧失控制权H的公允价值进行重新计量剩余股权按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。

③ 处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。

④ 与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益等不能重分类进损益的其他综合收益除外。

2. 多次交易分步处置子公司。

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易、应按照本节“（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理。

如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转人丧失控制权当期的损益。

【例27-50】为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A公司2×11年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7 000万元，考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在2×11年12月3日之前支付3000万元，以先取得A公司30%股权；乙公司应在2×12年12月31日之前支付4 000万元，以取得A公司剩余70%股权，2×11年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期间向股东进行利润分配，则后续70%股权的购买对价按甲公司已分得的金额进行相应调整。

2×11年12月31日，乙公司按照协议约定向甲公司支付3 000万元，甲公司将A公司30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为5 000万元。

2×12年9月30日，乙公司向甲公司支付3 000万元，甲公司将A公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得A公司的控制权；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为6 000万元。

2×12年1月1日至2×12年9月30日，A公司实现净利润1 000万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。

本例中，甲公司通过两次交易分步处置其持有的A公司100%股权：第一次交易处置A公司30%股权，仍保留对A公司的控制；第二次交易处置剩余70%股权，并丧失对A公司的控制权。

首先，需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易”：

（1）甲公司处置A公司股权是出于集中力量发展优势业务，剥离辅业的考虑，甲公司的目的是全部处置其持有的A公司股权两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；

（2）两次交易在同一转让协议中同时约定；

（3）在第一次交易中，30%股权的对价为3 000万元，相对于100%股权的对价总额7 000万元而言，第一次交易单独来看对乙公司而言并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间A公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。

综上所述，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。

2×11年12月31日，甲公司转让A公司30%股权，在A公司中所占股权比例下降至70%，甲公司仍控制A公司。处置价款3000万元与处置30%股权对应的A公司净资产账面价值份额1500万元（5000×30%）之间的差额为1500万元，在合并财务报表中计入其他综合收益：

借：银行存款 3 000

       贷：少数股东权益 1 500

              其他综合收益 150

2×12年1月1日至2×12年9月30日，A公司作为甲公司持股70%的非全资子公司应纳入甲公司合并财务报表合并范围，A公司实现的净利润1000万元中归属于乙公司的份额300万元（1 000×30%），在甲公司合并财务报表中确认少数股东损益300万元，并调整少数股东权益。

2×12年9月30日，甲公司转让A公司剩余70%股权，丧失对A公司的控制权，不再将A公司纳入合并范围。甲公司应终止确认对A公司的长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款4 000万元与享有的A公司净资产份额4200万元（6 000×70%）之间的差额200万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1 500万元转入当期损益。

在本出售转让子公司部分股份或全部股份丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。

在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并但为了提高会计信息的可比性，应当在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表财务状况以及对前期相关金额的影响即披露该子公司在丧失控制权以及该子公司在上年年末的资产和负债金额，具体包括流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。

编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表同时为提高会计信息的可比性，在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表的经营成果以及对前期相关金额的影响，即披露该子公司自期初至丧失控制权止的经营成果以及上年度的经营成果具体包括营业收入、营业利润、利润总额、所得税费用和净利润等。

在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。

如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额、该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例27-51】2×12年】月日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。2×13年1月日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。增资完成后，甲公司仍控制A公司公司自成立日至增资前实现净利润1 000万元，除此以外，不存在其他影响A公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。

本例中，甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%增资前甲公司按照80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1 600万元（2000×80%）增资后，甲公司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1 680万元（2 400×70%），两者之间的差额80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。

交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份即相互持有对方的股份。

母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示；对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行抵销处理。子公司将所持有的母公司股权分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。

子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

【例27-52】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2×13年5月1日，A公司向甲公司销售商品1 000万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算截至2×13年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。2×13年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与A公司2×13年未发生其他交易（不考虑所得税等影响）。

本例中，2×13年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元[（1 000-700）×20%]。在2×13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：营业收入 1 000

       贷：营业成本 940

              存货 60

同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。

在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（60×20%）。在2×13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益 12

       贷：少数股东损益 12

子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

对于站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的，在编制合并财务报表时，应站在企业集团角度对该特殊交易事项予以调整。例如，母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造，母公司应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额。再如，子公司作为投资性房地产的大厦，出租给集团内其他企业使用，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。

注会会计长期股权投资

长期股权投资分成本法和权益法两种情况，核算不一样

一、成本法

长期股权投资的成本法适用于企枝蔽业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。

被投资单位宣告发放现金股利时，应作以下友搭卜的分录：

借：应收股利

贷：投资收益

收到被投资单位宣告发放的现金股利时，应作以下分录：

借：银行存款

贷：应收股利

二好穗、权益法

权益法适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资。

投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。具体分录如下：

被投资单位宣告发放现金股利时：

注册会计师转所需要什么材料

注册会计师转所需要填写转所申请，转出、转入事务所出具意见的转所申请表，与转入事务所签订的劳动合同，转出所出具的巧竖誉执业鉴定书纤行，以及注册会计师证书等。 详细材料如下： 一、本人自愿转所申请一份，须注明本人是否是原所的合伙人或股东； 二、转出、转入所出具意见的转所申请表（见附表1）一式三份，跨省级行政区域转所（以下简称跨省转所）的提交一式四份； 三、与转入所签订的劳动合同复印件一份； 四、转出所出具的执业鉴定书； 五、跨省、跨地区转所的，应提供社会孝段人才交流机构出具的申请人人事档案存放证明复印件或者退休证明复印件一式二份；注册会计师专职执业经历证明一式二份； 六、担任原转出所合伙人或者股东的，应当提交合伙人（股东）会议决议、股权转让协议书或退伙协议书、工商行政管理部门备案的变更后合伙人或者股东名单复印件一份； 七、注册会计师证书； 八、协会注册管理需要的其他信息资料。

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