注会商定程序（注册会计师商定程序）

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本文目录一览：

• 1、能分享一下17年注会的资料吧，想了解一下。🙏🙏🙏
• 2、注册会计师考试《审计》知识点之审计业务约定书
• 3、注册会计师有何权利
• 4、什么叫做报告的“商定程序”
• 5、计问题。为什么审计业务变更为商定程序可以提及以前的工作？

能分享一下17年注会的资料吧，想了解一下。🙏🙏🙏

以下是我自己总结的审计的资料：

审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

审计的基础是独立性和专业性。

财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

代编财务信息属于非鉴证业务，不涉及保证水平。

鉴证业务要素包括：

1、鉴证业务的三方关系人：注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者。

2、鉴证对象

3、标准：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性

4、证据

5、报告

注：鉴证对象是财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量，而鉴证对象信息是财务报表。

审计的总体目标：2个

1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险。

认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。

管理层的表达有明确的，也有隐含的。

注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报，进行在认定。

管理层认定“在先”，注册会计师根据管理层认定的再认定“在后”。

与所审计期间各类交易和事项相关的认定：如：营业收入

1、发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。

2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

与期末账户余额相关的认定：如：应收账款

1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

与列报和披露相关的认定：

1、发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

存货的完整性认定：从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录。

存货的存在认定：

在存货盘点过程中关注存货的移动情况；

在存货盘点结束前再次观察盘点现场；

从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物；

应付账款完整性认定：

检查靠近资产负债表日已验货入库的存货实物是否在资产负债表日前入账；

取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行核对；

向供应商寄送应付账款询证函；

应付账款存在认定：从应付账款明细账追踪至其相关的供应商发票。

注册会计师审计的基本职责是根据对管理层“认定”的了解、识别和评估，确定其具体审计目标，设计并实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以应对其评估的重大错报风险。

职业怀疑的作用：

1、有助于设计恰当的风险评估程序；保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

2、恰当设计进一步审计程序。

3、要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时应当作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序，但是审计工作本身通常不涉及鉴定文件记录的真伪。

4、认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性。

职业判断的质量：

1、准确性或意见一致性；2、决策一贯性和稳定性；3、可辩护性

P18 审计风险分为：1、重大错报风险；2、检查风险

审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的。

审计风险=重大错报风险×检查风险

故：在既定审计风险水平下：检查风险与重大错报风险呈反向关系。检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。

注：审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

注册会计师通过合理设计和有效实施进一步审计程序降低检查风险。但是因为注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，所以检查风险不可能降低为0。

穿行测试主要是注册会计师了解内部控制的程序，是一种评估设计有效性的有效方法，在实施时往往综合运用询问、观察、检查和重新执行。穿行测试不是了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控制的程序，也无法达到控制检查风险的目的。

重大错报风险：1、财务报表层次；

2、（各类交易、账户余额和披露）认定层次

重大错报风险独立于财务报表审计而存在，注册会计师不能降低、控制或消除。

在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用。

认定层次的重大错报风险分为：1、固有风险；2、控制风险

不能将重要账户的检查风险降低至可接受的低水平，有可能发表保留意见也可能是无法表示意见。

审计存在固有限制：注册会计师

1、据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

2、不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

3、不能将审计风险降至0。

4、不能以此作为满足于说服力不足的审计证据的理由。

审计的固有限制源于：财务报告的性质、审计程序的性质、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

初步业务活动的目的：

1、具备执行业务所需的独立性和能力。

2、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项。

3、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

审计的前提条件：

1、执行审计工作的前提：管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。

2、审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

3、确定审计的前提条件：需满足上述两项。

注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性（会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当）时，应考虑的因素包括：

1、被审计单位的性质：商业企业、公共部门实体还是非营利组织；

2、财务报表的目的：通用目的和特殊目的；

3、财务报表的性质：整套财务报表还是单一财务报表；

4、法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

变更业务的合理理由：

1、环境变化对审计服务的需求产生影响；

2、对原来要求的审计业务的性质存在误解。

不属于变更业务的合理理由：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。变更为其他的业务（如审阅业务）出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。

审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次。

总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前。在制定总体审计策略时，应确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

审计范围的记录模式范例：

拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识。

审计方向：

1、重要性。

2、重大错报风险较高的审计领域。

3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

4、项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

5、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。

7、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。

8、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

9、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

10、对内部控制重要性的重视程度。

注册会计师考试《审计》知识点之审计业务约定书

考点精析

1、审计业务约定书的基本内容

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

(1)财务报表审计的目标与范围;

(2)注册会计师的责任;

(3)管理层的责任;

(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;

(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

2、审计业务变更对业务约定书的影响

在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：

(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;

(2)对原来要求的审计业务的需求量产生影响;

(3)无论是管理层是假的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

注：上述(1)、(2)两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，(3)则不属于通常认为是变更业务的合理理由。

3、变更为审阅业务或相关服务业务的要求

(1)在同一将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响;

(2)如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截止变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应的，注册会计师需要执行工作和出具的报告会适用于变更后的业务;

(3)为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;

(4)只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

经典例题

[多选题]

1、在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务，下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有()。

A.环境变化对审计服务的需求产生影响

B.对原来要求的审计业务的性质存在误解

C.管理层对审计范围施加限制

D.由于超出被审计单位控制的.情形导致审计范围受到限制

正确答案是：A,B

解析

下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响(选项A正确);(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解(选项B正确)。选项C和D中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。

[单选题]

2、如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是()。

A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作

B.在审阅报告中提及原审计业务

C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由

D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

正确答案是：D

解析

选项D正确。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。

[单选题]

3、注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表,在确定业务约定条款和处理业务类型变更时,注册会计师遇到不列事项,请代为做出正确的专业判断。

如果是连续审计业务,在下列情况下,需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有()。

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.甲公司对上期财务报表作出重述

D.甲公司高级管理人员近期发生变动

正确答案是：D

解析

在连续审计业务中,应当考虑重新签订审计业务约定书的情况有:

(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

(2)需要修改约定条款或者增加特别条款;

(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;

(4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

(5)法律法规的规定;

(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。四个选项中,只有选项D最符合题意。

注册会计师有何权利

其享有的权力如下 ：注册会计师权利

第一、为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则）适用的鉴证业务类型，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。

第二、鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师执行历史财务信息审计业务、应当遵守本准则以及依据本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。

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什么叫做报告的“商定程序”

对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。

商定程序业务报告仅限于参与协商确定程序的特定主体使用，以避免不了解商定程序的人对报告产生误解。

扩展资料：

执行商定程序的对象是财务信息：

财务信息涉及的范围很广，通常包括特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等。特定财务数据通常包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

特定财务数据可能直接出现在财务报表或其附注中，也可能是通过分析、累计、汇总等计算间接得出的，还可能直接取自会计记录。

参考资料来源：百度百科—执行商定程序

参考资料来源：百度百科—中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序

计问题。为什么审计业务变更为商定程序可以提及以前的工作？

之了回答：

1、商定程序是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。例如，企业为了某个项目把特定的审计证据汇总起来，让注册会计师来协助做这件事情，注册会计师对这些证据仅仅是搜集和整理汇总，不对这些证据提出审计意见，像这样的审计业务就属于执行商定程序的业务。事务所一般在淡季的时候会接一些这样的业务。

2、商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。

所以商定程序并不需要更加严谨的过程，满足业务需求后可以提前结束结束工作。

望采纳，谢谢。

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