2014注会答案（2014年注册会计师考试时间）

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本文目录一览：

• 1、2014注册会计师《经济法》选择题及答案解析(12)
• 2、2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（11）
• 3、2014注册会计师《会计》选择题及答案解析(4)
• 4、2014注册会计师《会计》选择题及答案解析(7)

2014注册会计师《经济法》选择题及答案解析(12)

一、单项选择题

1.某白酒厂为增值税一般纳税人，2012年3月用粮食酒精勾兑白酒100吨，全部用于销售，当月取得含税销售额500.76万元，当月购进粮食酒精买价150万元，月初库存外购粮食酒精买价108万元，月末库存外购粮食酒精买价60万元。该厂当月应纳消费税(　)万元。

A、95.60

B、102.57

C、112.57

D、121.00

【正确答案】A

【答案解析】本槐灶茄题考核消费税计算的知识点。领用酒精生产白酒，不可以抵扣酒精已纳消费税。应纳消费税=500.76÷(1+17%)×20%+100×2000×0.5÷10000=95.6(万元)

2.某卷烟批发企业2012年11月从卷烟生产企业购进卷烟后批发销售，开具的普通发票注明价款93.6万元。销售时缴纳的增值税和消费税为(　)万元。

A、13.6

B、17.6

C、18.28

D、20.59

【正确答案】B

【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，纳税人按销售额(不含增值税)征收5%的消费税，同时还应缴纳增值税。应缴纳的增值税和消费税=93.6÷(1+17%)×5%+93.6÷(1+17%)×17%=17.6(万元)

3.某轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2012年12月份外购A型汽车轮胎一批，取得增值税专用发票一张，发票上注明的价款是280万元，当月将其中的70%用于生产加工B型汽车轮胎，当月将加工出的B型汽车轮胎对外销售，不含税销售额为500万元，另外销售自产的农用拖拉机专用轮胎一批，不含税销售价款150万元。则该企业当月应纳消费税(　)万元。(汽车轮胎消费税税率为3%)

　铅察　A、15

B、11.1

C、9.12

D、6.6

【正确答案】C

【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。农用拖拉机、辩早收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不属于消费税征税范围，不需要缴纳消费税。用外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎，可以按当期领用量计算抵扣已纳消费税。应纳消费税=500×3%-280×70%×3%=9.12(万元)。

4.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是( )。

A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

B、采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天

C、采取委托银行收款方式的，为银行收到款项的当天

D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核消费税征收管理的知识点。选项A，纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天;选项C，纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;选项D，纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天。

5.下列关于消费税的有关规定中，表述正确的是( )。

A、外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货，必须及时补交已退消费税

B、自产自用的应税消费品，一律于移送使用时缴纳消费税

C、酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”不需缴纳消费税

D、纳税人委托加工应税消费品一律回委托方所在地缴纳消费税

【正确答案】A

【答案解析】本题考核消费税综合的知识点。自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的，不缴纳消费税;用于其它方面，于移送使用时缴纳消费税，故选项B表述错误。酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，需缴纳消费税，故选项C表述错误。 选项D委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

6.关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是(　)。

A、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税

B、进口应税消费品，应向进口者的机构所在地的主管税务机关申报纳税

C、委托加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

D、纳税人总分机构不在同一县(市)的，一律向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

【正确答案】A

【答案解析】本题考核消费税申报和缴纳的知识点。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税;委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税;纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

7.据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是(　)。

A、石化工厂把自产的柴油用于本厂基建工程的设备使用

B、摩托车厂将自产的摩托车作为广告样品

C、化妆品制造厂将自产的香粉用于连续生产舞台演员化妆用的油彩

D、实木地板厂将自产的实木地板用于连续生产漆饰地板

【正确答案】D

【答案解析】本题考核消费税自产自用情形的知识点。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于连续生产应税消费品以外的其他方面的，于移送使用时纳税。只有选项D属于将自产应税消费品用于连续生产应税消费品不缴纳的消费税的情况。

8.某卷烟厂2012年6月研发生产一种新型卷烟，当月生产20箱作为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为80万元，已知卷烟的成本利润率10%，经税务机关批准，卷烟适用的税率为56%，则该批卷烟应纳消费税为(　)万元。

A、112.68

B、146.55

C、117.91

D、145.20

【正确答案】A

【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。组成计税价格=[80×(1+10%)+20×150÷10000]÷(1-56%)=200.68(万元)

应纳消费税=200.68×56%+20×150÷10000=112.68(万元)

9.某酒厂2012年春节前夕将自产无同类售价的粮食白酒4800斤赠送客户，其成本共计96000元，应当缴纳的消费税为(　)元(成本利润率10%)。

A、21120

B、21600

C、28800

D、29400

【正确答案】D

【答案解析】本题考核消费税复合征税计算的知识点。粮食白酒消费税实行复合计税，从量消费税=4800×0.5=2400(元)，从价消费税=[96000×(1+10%)+2400]÷(1-20%)×20%=27000(元)，应纳消费税=2400+27000=29400(元)

10.某企业将一批自产化妆品的新产品(无同类产品售价)赠送当地一场文艺晚会作为演员化妆试用，化妆品生产成本8000元，则应纳消费税为( )元(成本利润率为5%，税率为30%)。

A、2154

B、3257

C、3600

D、3771

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核消费税计算的知识点。从价定率征收的应税消费品，组价中的成本利润率按消费税法规定。组价=8000×(1+5%)÷(1-30%)=12000(元)，应纳消费税=12000×30%=3600(元)

11.2013年1月，某酒厂将自产的一种新型薯类白酒5吨用于赠送客户，薯类白酒的成本共计10000元，该薯类白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10%，计算该批粮食白酒应缴纳消费税( )元。

A、7200

B、4290

C、9000

D、3450

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核消费税计算的知识点。应纳消费税税额=[成本×(1+成本利润率)+定额消费税]÷(1-消费税税率)×消费税税率+定额消费税=[10000×(1+10%)+5×2000×0.5]÷(1-20%)×20%+5×2000×0.5=9000(元)

12.下列关于增值税出口“免、抵、退”税政策说法不正确的是(　)。

A、"免"税是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节的增值税

B、“抵"税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额

C、“退"税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

D、出口退税并不是退还进项税，而是退还的销项税

【正确答案】D

【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。出口退税并不是退还销项税额，而是退还进项税额，因此选项D错误。

13.某制药企业为增值税一般纳税人，2012年10月外购原材料取得防伪税控专用发票，注明进项税额223.75万元。当月内销药品取得不含税销售额550万元，外销药品取得收入205万美元(美元与人民币的比价为1：6.8)，出口退税率为13%。该制药企业10月应退的增值税为(　)万元。

A、75.4

B、65.60

C、64.65

D、74.49

【正确答案】D

【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。应纳增值税=550×17%-[223.75-205×6.8×(17%-13%)]=-74.49(万元)

免抵退税额=205×6.8×13%=181.22(万元)

应退税额=74.49(万元)

14.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是(　)。

A、某商场销售冰箱并提供送货上门服务

B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

C、塑钢门窗厂在销售产品的同时又为其他客户提供安装服务

D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

【正确答案】A

【答案解析】本题考核增值税混合销售的知识点。选项B表述的是增值税纳税人既销售货物，又提供增值税修理劳务，均属于增值税征税范围，不是增值税混合销售行为;选项C属于兼营行为;选项D属于营业税的混合销售行为，应当征收营业税。

15.某企业进口小型机器一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元(有货运发票)。该企业进口环节应纳增值税为(　)万元。

A、30.6

B、25.5

C、28.5

D、30

【正确答案】A

【答案解析】本题考核进口环节增值税计算的知识点。进口关税=150×20%=30(万元)，进口环节增值税=(150+30)×17%=30.6(万元)

16.商贸企业进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元(有货票);本月售出，取得不含税销售额350万元，则本月应纳增值税额(　)万元。

A、28.5

B、40.8

C、18.686

D、18.7

【正确答案】C

【答案解析】本题考核增值税应纳税额计算的知识点。进口关税=200×20%=40(万元)

进口环节增值税=(200+40)×17%=40.8(万元)

本月应纳增值税=350×17%-40.8-0.2×7%=59.5-40.8-0.014=18.686(万元)

17.某外贸进口公司进口一批小汽车，到岸价格为2000万元，关税税额为2000万元，小汽车适用增值税税率为17%，消费税税率为5%，则该公司应纳增值税为(　)。

A、680万元

B、375.79万元

C、1395.79万元

D、715.79万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考核进口环节增值税计算的知识点。小汽车属于应税消费品，应缴纳的增值税=(2000+2000)÷(1-5%)×17%=715.79(万元)

18.下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是(　)。

A、加工企业对来料加工后又复出口的货物

B、对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

C、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

D、外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

【正确答案】B

【答案解析】本题考核增值税出口政策的知识点。选项A属于来料加工业务，应该是只免不退;选项C属于生产性的小规模纳税人出口自产的货物，应该只免不退;选项D因为取得普通发票，不得申请退税。

19.境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位未在境内设立机构也无代理人，该业务中增值税由()。

A、海关代为征收

B、该境外单位职员自己缴纳

C、以购买劳务者代扣代缴

D、境外单位自行向境内税务机关申报

【正确答案】C

【答案解析】本题考核纳税义务人的知识点。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

20.北京某外贸公司2012年8月份购进及出口情况如下：第一次购电风扇500台，单价150元/台;第二次购进电风扇200台，单价148元/台(均已取得增值税专用发票);将两次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币比价为1∶6.8，退税率为13%)该笔出口业务应退增值税为(　)元。

A、13559

B、13598

C、15106

D、17782

【正确答案】B

【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。外贸公司出口退税的计算应依据购进出口货物的增值税发票上注明的购进金额和退税率计算。

所以本题目应退税=(500×150+200×148)×13%=13598(元)

21.《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于(　)。

A、财政部制定的部门规章

B、全国人大授权国务院立法

C、国务院制定的税收行政法规

D、全国人大制定的税收法律

【正确答案】B

【答案解析】本题考核法律级次的知识点。全国人大及其常委会授权国务院立法：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税等5个暂行条例。

11.2013年1月，某酒厂将自产的一种新型薯类白酒5吨用于赠送客户，薯类白酒的成本共计10000元，该薯类白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10%，计算该批粮食白酒应缴纳消费税( )元。

A、7200

B、4290

C、9000

D、3450

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核消费税计算的知识点。应纳消费税税额=[成本×(1+成本利润率)+定额消费税]÷(1-消费税税率)×消费税税率+定额消费税=[10000×(1+10%)+5×2000×0.5]÷(1-20%)×20%+5×2000×0.5=9000(元)

12.下列关于增值税出口“免、抵、退”税政策说法不正确的是(　)。

A、"免"税是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节的增值税

B、“抵"税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额

C、“退"税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

D、出口退税并不是退还进项税，而是退还的销项税

【正确答案】D

【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。出口退税并不是退还销项税额，而是退还进项税额，因此选项D错误。

13.某制药企业为增值税一般纳税人，2012年10月外购原材料取得防伪税控专用发票，注明进项税额223.75万元。当月内销药品取得不含税销售额550万元，外销药品取得收入205万美元(美元与人民币的比价为1：6.8)，出口退税率为13%。该制药企业10月应退的增值税为(　)万元。

A、75.4

B、65.60

C、64.65

D、74.49

【正确答案】D

【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。应纳增值税=550×17%-[223.75-205×6.8×(17%-13%)]=-74.49(万元)

免抵退税额=205×6.8×13%=181.22(万元)

应退税额=74.49(万元)

14.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是(　)。

A、某商场销售冰箱并提供送货上门服务

B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

C、塑钢门窗厂在销售产品的同时又为其他客户提供安装服务

D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

【正确答案】A

【答案解析】本题考核增值税混合销售的知识点。选项B表述的是增值税纳税人既销售货物，又提供增值税修理劳务，均属于增值税征税范围，不是增值税混合销售行为;选项C属于兼营行为;选项D属于营业税的混合销售行为，应当征收营业税。

15.某企业进口小型机器一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元(有货运发票)。该企业进口环节应纳增值税为(　)万元。

A、30.6

B、25.5

C、28.5

D、30

【正确答案】A

【答案解析】本题考核进口环节增值税计算的知识点。进口关税=150×20%=30(万元)，进口环节增值税=(150+30)×17%=30.6(万元)

16.商贸企业进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元(有货票);本月售出，取得不含税销售额350万元，则本月应纳增值税额(　)万元。

A、28.5

B、40.8

C、18.686

D、18.7

【正确答案】C

【答案解析】本题考核增值税应纳税额计算的知识点。进口关税=200×20%=40(万元)

进口环节增值税=(200+40)×17%=40.8(万元)

本月应纳增值税=350×17%-40.8-0.2×7%=59.5-40.8-0.014=18.686(万元)

17.某外贸进口公司进口一批小汽车，到岸价格为2000万元，关税税额为2000万元，小汽车适用增值税税率为17%，消费税税率为5%，则该公司应纳增值税为(　)。

A、680万元

B、375.79万元

C、1395.79万元

D、715.79万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考核进口环节增值税计算的知识点。小汽车属于应税消费品，应缴纳的增值税=(2000+2000)÷(1-5%)×17%=715.79(万元)

18.下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是(　)。

A、加工企业对来料加工后又复出口的货物

B、对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

C、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

D、外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

【正确答案】B

【答案解析】本题考核增值税出口政策的知识点。选项A属于来料加工业务，应该是只免不退;选项C属于生产性的小规模纳税人出口自产的货物，应该只免不退;选项D因为取得普通发票，不得申请退税。

19.境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位未在境内设立机构也无代理人，该业务中增值税由()。

A、海关代为征收

B、该境外单位职员自己缴纳

C、以购买劳务者代扣代缴

D、境外单位自行向境内税务机关申报

【正确答案】C

【答案解析】本题考核纳税义务人的知识点。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

20.北京某外贸公司2012年8月份购进及出口情况如下：第一次购电风扇500台，单价150元/台;第二次购进电风扇200台，单价148元/台(均已取得增值税专用发票);将两次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币比价为1∶6.8，退税率为13%)该笔出口业务应退增值税为(　)元。

A、13559

B、13598

C、15106

D、17782

【正确答案】B

【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。外贸公司出口退税的计算应依据购进出口货物的增值税发票上注明的购进金额和退税率计算。

所以本题目应退税=(500×150+200×148)×13%=13598(元)

21.《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于(　)。

A、财政部制定的部门规章

B、全国人大授权国务院立法

C、国务院制定的税收行政法规

D、全国人大制定的税收法律

【正确答案】B

【答案解析】本题考核法律级次的知识点。全国人大及其常委会授权国务院立法：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税等5个暂行条例。

2014年注册会计师考试试题及答案：财务成本（11）

一、单项选择题

1、假定某公司的税后利润为500000元，按法律规定，至少要提取50000元的公积金。公司的目标资本结构为长期有息负债∶所有者权益＝1：1，该公司第二年投资计划所需资金600000元，当年流通在外普通股为100000股，若采用剩余股利政策，该年度股东可获每股股利为（ ）元。

A、3

B、2

C、4

D、1.5

2、如果不考虑股票交易成本，下列股利理论中，认为少发股利较好的是（ ）。

A、税差理论

B、“一鸟在手”理论

C、客户效应理论

D、股利罩纤无关论

3、假定甲公司本年盈余为110万元，某股东持有10000股普通股（占总股数的1%），目前每股市价为22元。股票股利发放率为10%，假设市盈率不变，则下列表物拆仿述中，不正确的是（ ）。

A、发放股票股利之后每股收益为1元

B、发放股票股利之后每股价格为20元

C、发放股票股利之后该股东持股比例为1.1%

D、发放股票股利之后该股东持股总价值不变

4、下列情形中，会使企业提高股利支付水平的是（ ）。

A、市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱

B、企业财务状况不好，无力偿还负债

C、经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会

D、企业的举债能力不强

5、在积累与消费关系的处理上，企业应贯彻积累优先的原则，合理确定提取盈余公积金和分配给投资者利润的比例。这样的处理体现的利润分配基本原则是（ ）。

A、依法分配的原则

B、资本保全的原则

C、充分保护债权人利益的原则

D、多方及长短期利益兼顾的原则

6、下列关于股利理论的表述中，正确的是（ ）。

A、股利无关论认为股利分配对公司的股票价格不会产生影响

B、税差理论认为，由于股东的股利收益纳税负担会明显高于资本利得纳税负担，企业应采取高现金股利比率的分配政策

C、客户效应理论认为，边际税率高的投资者会选择实施高股利支付率的股票

D、代理理论认为，在股东与债权人之间存在代理冲突时，债权人为保护自身利益，希望企业采取高股利支付率

7、下列股利分配政策中，最有利于股价稳定的是（ ）。

A、剩余股利政策

B、固定或持续增长的股利政策

C、固定股利支付率政策

D、低正常股利加额外股利政策

8、某公司目标资本结构为权益资本与债务资本各占50%，明年将继续保持。已知今年实现税后利润600万元，预计明年需要增加投资资本800万元，假设流通在外普通股为200万股，如果采取剩余股利政策，明年股东可获每股股利为（ ）。

A、1元

B、2元

C、3元

D、5元

9、下列关于制定股利分配政策应考虑因素的表述中，错误的是（ ）。

A、按照资本保全的限制，股本和资本公积都不能发放股利

B、按照企业积累的限制，法定公积金达到注册资本的50%时可以不再提取

C、按照净利润的限制，五年内的亏损必须足额弥补，有剩余净利润才可以发放股利

D、按照无力偿付的限制，如果股利支付会影响公司的偿债能力，则不能支付股利

10、如果上市公司以其应付票据作为股利支付给股东，则这种股利的方式称为（ ）。

A、现金股利

B、股票股利

C、财产股利

D、负债股利

二、多项选择题

1、下列情形中会使企业减少股利分配的有（ ）。

A、市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱

B、市场销售不畅，企业库存量持续增加

C、御李经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会

D、为保证企业的发展，需要扩大筹资规模

2、某公司于2011年3月16日发布公告：“本公司董事会在2011年3月15日的会议上决定，2010年发放每股为3元的股利；本公司将于2011年4月8日将上述股利支付给已在2011年3月26日（周五）登记为本公司股东的人士。”以下说法中不正确的有（ ）。

A、2011年3月15日为公司的股利宣告日

B、2011年3月29日为公司的除息日

C、2011年3月25日为公司的除息日

D、2011年3月27日为公司的除权日

3、下列关于客户效应理论说法不正确的有（ ）。

A、对于投资者来说，因其税收类别不同，对公司股利政策的偏好也不同

B、边际税率较高的投资者偏好高股利支付率的股票，因为他们可以利用现金股利再投资

C、边际税率较低的投资者偏好低股利支付率的股票，因为这样可以减少不必要的交易费用

D、较高的现金股利满足不了高边际税率阶层的需要，较低的现金股利又会引起低税率阶层的不满

4、为了保护债权人和股东的利益，我国有关法规对公司股利分配作出的限制有（ ）。

A、资本保全限制

B、企业积累的限制

C、净利润的限制

D、超额累积利润的限制

5、某公司目前的普通股100万股（每股面值1元，市价25元），资本公积400万元，未分配利润500万元。如果按1股换成2股的比例进行股票分割，则下列表述中，正确的有（ ）。

A、股本为100万元

B、股本为200万元

C、资本公积增加240万元

D、股东权益总额为1000万元

6、某企业2010年实现销售收入2480万元，全年固定成本570万元（含利息），变动成本率55%，所得税税率25%。年初未分配利润借方余额为49.5万元（已超过5年的亏损弥补期），按15%提取盈余公积金，向投资者分配利润的比率为可供投资者分配利润的40%，不存在纳税调整事项。则下列表述正确的有（ ）。

A、2010年提取的盈余公积金为54万元

B、2010年可供投资者分配的利润为355.5万元

C、2010年向投资者分配利润122.4万元

D、2010年年末未分配利润为183.6万元

7、下列做法中遵循了利润分配的基本原则的有（ ）。

A、缴纳所得税后的净利润，企业对此有权自主分配

B、企业在分配中不能侵蚀资本

C、企业必须在利润分配之前偿清所有债权人的到期债务

D、企业分配利润的时候必须兼顾投资者、经营者、职工等多方面的利益

8、下列关于剩余股利政策的表述中，正确的有（ ）。

A、说明公司一年中始终保持同样的资本结构

B、公司可以保持理想的资本结构

C、公司统筹考虑了资本预算、资本结构和股利政策等财务基本问题

D、保持目标资本结构是指保持全部资产的负债比率

　三、计算题

1、某公司年终利润分配前的股东权益项目资料如下：

股本—普通股 （每股面值2元，1000万股） 2000万元

资本公积 800万元

未分配利润 4200万元

所有者权益合计 7000万元

公司股票的每股现行市价为35元。

要求：计算回答下述3个互不关联的问题：

（1）计划按每10股送1股的方案发放股票股利并按发放股票股利后的股数派发每股现金股利0.2元，股票股利的金额按现行市价计算。计算完成这一方案后的股东权益各项目数额。

（2）如若按1股换2股的比例进行股票分割，计算股东权益各项目数额、普通股股数。

（3）假设利润分配不改变市净率，公司按每10股送1股的方案发放股票股利，股票股利按现行市价计算并按新股数发放现金股利，且希望普通股市价达到每股30元，计算每股现金股利应是多少。

2、某公司本年实现的净利润为250万元，年初累计未分配利润为400万元。上年实现净利润200万元，分配的股利为120万元。

要求：计算回答下列互不关联的问题：

（1）如果预计明年需要增加投资资本200万元，公司的目标资本结构为权益资本占60%，债务资本占40%。公司采用剩余股利政策，公司本年应发放多少股利？

（2）如果公司采用固定股利政策，公司本年应发放多少股利？

（3）如果公司采用固定股利支付率政策，公司本年应发放多少股利？

（4）如果公司采用正常股利加额外股利政策，规定每股正常股利为0.1元，按净利润超过正常股利部分的30%发放额外股利，该公司普通股股数为400万股，公司本年应发放多少股利？

答案部分

一、单项选择题

1、B

【答案解析】剩余股利政策下的股利发放额＝500000－600000×1/2＝200000（元），每股股利＝200000/100000＝2（元）。注意：本题答案并没有违反至少要提取50000元公积金的法律规定，因为本题中的税后利润有500000－200000＝300000（元）留存在企业内部，300000元大于50000元。

2、A

【答案解析】税差理论认为，由于现金股利税率与资本利得税率存在差别（前者高于后者），如果不考虑股票交易成本，企业应采取低现金股利比率的分配政策，使股东在实现未来的资本利得中享有税收节省。

3、C

【答案解析】发放股票股利之前普通股股数＝10000/1%＝1000000（股）＝100（万股），每股盈余＝110/100＝1.1（元），市盈率＝22/1.1＝20，该股东持股总价值＝1×22＝22（万元）；发放股票股利之后的普通股股数＝100×（1＋10%）＝110（万股），每股收益＝110/110＝1（元），市盈率＝20，每股市价＝20×1＝20（元），该股东持有的股数＝10000×（1＋10%）＝11000（股）＝1.1（万股），该股东持股比例＝1.1/110＝1%，该股东持股总价值＝1.1×20＝22（万元）。

4、C

【答案解析】经济增长速度减慢，企业缺乏良好投资机会时，会出现资金剩余，所以应增加股利的发放。

5、D

【答案解析】题干的处理体现了利润分配中“多方及长短期利益兼顾”的基本原则。

6、A

【答案解析】税差理论认为，如果不考虑股票交易成本，分配股利的比率越高，股东的股利收益纳税负担会明显高于资本利得纳税负担，企业应采取低现金股利比率的分配政策，所以选项B的表述不正确；客户效应理论认为，边际税率高的投资者会选择实施低股利支付率的股票，所以选项C的表述不正确；在股东与债权人之间存在代理冲突时，债权人为保护自身利益，希望企业采取低股利支付率，所以选项D的表述不正确。

7、B

【答案解析】虽然固定或持续增长的股利政策和低正常股利加额外股利政策均有利于保持股价稳定，但最有利于股价稳定的应该是固定或持续增长的股利政策。

8、A

【答案解析】利润留存＝800×50%＝400（万元）

股利分配＝600－400＝200（万元）

每股股利＝200/200＝1（元）。

9、C

【答案解析】按照净利润的限制，公司年度累计净利润必须为正数时才可发放股利，以前年度（不仅仅是五年）的亏损必须足额弥补。

10、D

【答案解析】负债股利是以负债方式支付的股利，通常以公司的应付票据支付给股东，有时也以发行公司债券的方式支付股利。

二、多项选择题

1、ABD

【答案解析】本题考核影响利润分配的因素。经济增长速度减慢，企业缺乏良好投资机会时，应增加股利的发放，所以选项C不是答案。市场销售不畅，企业库存量持续增加，资产的流动性降低，因为资产流动性较低的公司往往支付较低的股利，所以，选项B是答案。盈余不稳定的公司一般采用低股利政策，所以选项A正确。如果企业要扩大筹资规模，则对资金的需求增大，所以会采用低股利政策，即选项D正确。

2、ACD

【答案解析】股利宣告日应该是2011年3月16日，所以选项A的说法不正确；除息日也叫除权日，指的是股权登记日的下一个交易日，本题中的股权登记日为2011年3月26日，由于是周五，而周六和周日并不是交易日，所以，除息日和除权日都应该是2011年3月29日，即选项B的说法正确，选项C、D的说法不正确。

3、BC

【答案解析】边际税率较高的投资者偏好低股利支付率的股票，偏好少分现金股利、多留存，用于再投资。边际税率较低的投资者喜欢高股利支付率的股票，偏好经常性的高额现金股利，因为较多的现金股利可以弥补其收入的不足，并可以减少不必要的交易费用。

4、ABC

【答案解析】股利分配考虑的法律限制有：（1）资本保全的限制；（2）企业积累的限制；（3）净利润的限制；（4）超额累积利润的限制；（5）无力偿付的限制。其中我国法律对公司累积利润尚未作出限制性规定。

5、AD

【答案解析】股票分割只增加股数，对于股本、资本公积、未分配利润和股东权益总额不产生影响。

6、ACD

【答案解析】2010年税后利润

＝（2480－570－2480×55%）×（1－25%）

＝409.5（万元）

提取的盈余公积金

＝（409.5－49.5）×15%＝54（万元）

可供投资者分配的利润

＝－49.5＋409.5－54＝306（万元）

应向投资者分配的利润

＝306×40%＝122.4（万元）

未分配利润＝306－122.4＝183.6（万元）

7、ABCD

【答案解析】缴纳所得税后的净利润，企业对此有权自主分配，属于依法分配原则；企业在分配中不能侵蚀资本属于资本保全原则；企业必须在利润分配之前偿清所有债权人的债务属于充分保护债权人利益原则；企业分配利润的时候必须兼顾投资者、经营者、职工等多方面的利益属于多方及长短期利益兼顾原则。

8、BC

【答案解析】剩余股利政策就是在公司有着良好投资机会时，根据目标资本结构，测算出投资所需权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配。由此可以看出，公司实施剩余股利政策需要统筹考虑资本预算、资本结构和股利政策等财务基本问题，所以选项C的说法正确。公司采用剩余股利政策的根本理由是为了保持理想资本结构，使加权平均资本成本最低。因此，选项B的说法正确。企业实施剩余股利政策可以保持目标资本结构，但是并不是指一年中始终保持同样的资本结构，而是指利润分配后（特定时点）形成的资本结构符合既定目标，所以选项A的说法不正确。保持目标资本结构，不是指保持全部资产的负债比率，无息负债和短期借款不可能也不需要保持某种固定比率，所以选项D的说法不正确。

三、计算题

1、（1）发放股票股利后的普通股数＝1000×（1＋10%）＝1100（万股）

发放股票股利后的普通股本＝2×1100＝2200（万元）

发放股票股利后的资本公积＝800＋（35－2）×100＝4100（万元）

现金股利＝0.2×1100＝220（万元）

利润分配后的未分配利润＝4200－35×100－220＝480（万元）

（2）股票分割后的普通股数＝1000×2＝2000（万股）

股票分割后的普通股本＝1×2000＝2000（万元）

股票分割后的资本公积＝800（万元）

股票分割后的未分配利润＝4200（万元）

（3）分配前市净率＝35/（7000/1000）＝5

每股市价30元时的每股净资产＝30/5＝6（元）

每股市价30元时的全部净资产＝6×1100＝6600（万元）

每股市价30元时的每股现金股利＝（7000－6600）/1100＝0.36（元）

2、（1）预计明年投资所需的权益资金＝200×60%＝120（万元）

本年发放的股利＝250－120＝130（万元）

（2）本年发放的股利＝上年发放的股利＝120（万元）

（3）固定股利支付率＝120/200×100%＝60%

本年发放的股利＝250×60%＝150（万元）

（4）正常股利额＝400×0.1＝40（万元）

额外股利额＝（250－40）×30%＝63（万元）

本年发放的股利＝40＋63＝103（万元）

2014注册会计师《会计》选择题及答案解析(4)

一、单项选择题

1.长发股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。长发公司2012年度部分业务资料如下。

(1)2012年初股东权益金额为24 500万元，其中股本10 000万元。

(2)2月18日，公司董事会制订2011年度的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积;分配现金股利500万元，以期初发行在外股数为基数10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。

(3)7月1日增发新股4 500万股。

(4)为了奖励职工，11月1日回购本公司1 500万股。

(5)2012年度公归属于普通股股东的当期净利润为5 270万元。

则长发公司2012年的基本每股收益为( )。

A、0.53元

B、0.22元

C、0.35元

D、0.34元

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：基本每股收益的计算

长发公司2012年发行在外的普通股加权平均数=10 000×130%×12/12+4 500×6/12-1 500×2/12=15 000(万股)

长发公司2012年的基本每股收益=5 270÷15 000=0.35(元)

2.A上市公司20×7年8月1日以面值发行年利率4%的可转换公司债券，面值10000万元，每100元面值的债券可于两年后转换为1元面值的普通股80股。20×7年A上市公司归属于普通股股东的净利润为30000万，20×7年发行在外的普通股加权平均数为30000万股，所得税税率25%。则A上市公司20×7年稀释每股收益为(　)。

A、0.79元/股

B、0.80元/股

C、或举0.78元/股

D、0.91元/股

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：每股收益的计算

基本每股收益=30000/30000=1.0(元/股)

稀释每股收益的计算：

净利润的增加=10000×4%×5/12×(1-25%)=125(万元)

普通股股数的增加=10000/100×80=8000(万股)

稀释的每股收益=(30000+125)/(30000+8000)=0.79(元/股)

3.甲公司持有乙公司90%股权，2012年甲公司出售一项存货给乙公司，成本为400万元，售价为500万元，乙公司当日支付了款项，乙公司取得这项存货则团辩后作为固定资产管理，双方适用的增值税税率均为17%，则期末甲公司编制合并现金流量表时就该业务进行的抵消分录是()。

A、借：购买商品、接受劳务支付的现金孙缺500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500

B、借：购买商品、接受劳务支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585

C、借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500

D、借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：合并现金流量表编制。

4.2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股权，支付款项11000万元，当日的乙公司净资产公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，该合并满足非同一控制下的免税合并，购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是()。

A、13000万元

B、12000万元

C、12750万元

D、10400万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：免税合并

因为属于免税合并，所以合并报表中要确认递延所得税，乙公司净资产公允价值大于账面价值，要确认递延所得税负债250万元(1000×25%)，所以调整之后的乙公司净资产=13000-250=12750(万元)，抵消金额即是12750万元。

5.A公司2×09年实现利润总额600万元，所得税税率为25%，A公司当年因发生违法经营被罚款6万元，广告费超支20万元，持有的可供出售债务工具因公允价值上升转回前期确认的减值损失9万元，计提固定资产减值准备15万元。则A公司2×09年应交所得税额为(　)。

A、158万元

B、160.25万元

C、167万元

D、150.5万元

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查知识点：应交所得税额计算

2×09年应交所得税=(600+6+20-9+15)×25%=158(万元)。

6.下列各项负债中，其计税基础为零的是(　)。

A、因欠税产生的应交税款滞纳金

B、因购入存货形成的应付账款

C、因确认保修费用形成的预计负债

D、为职工计提的应付养老保险金

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：负债计税基础的确定。

负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

7.甲公司2010年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1 000万元，适用所得税税率为25%.甲公司下列有关所得税会计处理表述不正确的是(　)。

A、2011年末应确认递延所得税负债为25万元

B、2012年末累计产生应纳税暂时性差异为120万元

C、2012年递延所得税费用为5万元

D、2012年利润表确认的所得税费用为5万元

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查知识点：所得税的计算。

2011年末：账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×40%=300(万元);应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)。2012年末：账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×40%=180(万元);资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)，即递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，确认的所得税费用=1 000×25%=250(万元)。

8.A公司20×1年1月1日发行面值总额2 000万元、票面利率8%、分期付息、到期还本的5年期债券，取得的款项专门用于建造一项大型生产用设备。该债券每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为6%.债券发行价格为2 167.92万元，款项已存入银行。设备于当年4月1日开工建造，开工时一次性支付工程价款1 600万元。当年5月1日至8月31日因劳动纠纷暂停施工，9月1日恢复施工。经批准，当年A公司将未使用的债券资金进行短期投资，月收益率0.3%.20×1年12月31日工程尚未完工，则当期专门借款费用化金额为( )。

A、49.55万元

B、99.33万元

C、69.41万元

D、114.32万元

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查知识点：专门借款费用化金额的计算。专门借款费用化的金额也应当考虑费用化期间闲置资金的投资收益，因此当期专门借款利息费用化金额=2 167.92×6%×(3+4)/12-2 167.92×0.3%×3-(2 167.92-1 600)×0.3%×4=49.55(万元)。

9.甲公司下列资产中属于符合资本化条件的资产的是()。

A、甲公司从乙公司购入的一项安装一个月投入使用的生产经营用设备

B、甲公司购入的一项不需安装的管理用设备

C、甲公司历时两年生产的一艘远洋货船

D、甲公司当年生产的货船的零配件

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：符合资本化条件资产。购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需要建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

10.下列甲公司的业务中可以开始资本化的是()。

A、用借入的专门借款购入一批工程物资并于当日开始动工兴建厂房

B、用不带息商业承兑汇票购入工程用原材料，准备在下个月开始安装一台设备

C、用自有资金预付乙公司建造的生产线工程款，工程尚未动工

D、用一般借款购入生产用原材料，当天开始生产，预计当月可以完工

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：借款费用开始资本化的条件。借款费用开始资本化的时点必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。选项A符合条件;选项B没有承担带息债务、资产购建活动没有开始，不符合开始资本化时点的条件;选项C资产的购建尚未开始，所以不符合开始资本化时点的条件;选项D购入的是原材料，生产的存货当月可以完工，没有经历相当长的时间，不属于符合资本化条件的资产，其费用不应当资本化。

11.2010年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.5元)，另支付印花税及佣金5000元。2010年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额为510000元。2011年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款540000元。2011年2月10日甲公司出售A公司股票时应确认的处置损益为(　)。

A、30000元

B、60000元

C、85000元

D、90000元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：金融资产处置。

甲公司出售该项金融资产时应确认的处置损益=处置收入540000-处置时的账面价值510000=30000(元)

12.大地公司于2011年10月31日从股票二级市场上购入某公司的股票200万股作为可供出售金融资产核算，实际支付购买价款410万元，另支付相关交易费用10万元，2011年末该批股票的公允价值为390万元，2012年6月8日大地公司因急需资金将其以380万元的价格出售，则因处置该项投资大地公司应确认的投资收益金额为(　)。

A、-40万元

B、-10万元

C、10万元

D、40万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：可供出售金融资产的处置

处置的分录处理为：

借：银行存款380

可供出售金融资产—公允价值变动30

投资收益40

贷：可供出售金融资产—成本420

资本公积—其他资本公积30

13.2011年5月1日甲公司购入某企业于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付购买价款520万元，另支付相关交易费用1.775万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算，2011年末该债券的公允价值为525万元，则甲公司在2012年因该项投资应确认的投资收益为(　)。

A、13.8万元

B、20.31万元

C、20.761万元

D、21万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：可供出售金融资产债务工具核算

14.以下没有体现实质重于形式原则的是(　)。

A、附追索权的商业承兑汇票贴现

B、合并报表中关于购买少数股权产生现金流量的说法

C、合并报表的编制

D、购买的办公用品800元直接计入到管理费用

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：实质重于形式

选项A，附追索权的贴现形式上是将票据出售给了银行，而实质是以票据质押向银行借款;选项B，购买少数股权形式上是投资活动但是在合并报表中确实体现为筹资活动的现金流量;选项C，对于两个具有母子关系的公司而言，形式上是两个独立的主体需要分别编制会计报表，但是实际上这两个公司是母子公司，从会计上讲是一个整体，需要由母公司编制合并报表;选项D，因为金额较小所以直接计入到管理费用，不体现实质重于形式原则。

债券的初始入账价值为520+1.775=521.775(万元)，则2011年应确认的投资收益=521.775×4%×8÷12=13.914(万元)，2012年1月1日至5月1日应确认的投资收益=521.775×4%×4÷12=6.957(万元)，截止到此时的摊余成本=521.775+(13.914+6.957-500×5%)=517.646(万元)，2012年5月1日至12月31日应确认的投资收益=517.646×4%×8÷12=13.804(万元)，所以2012年应确认的投资收益的总额=6.957+13.804=20.761(万元)。

15.20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，甲公司(应为乙公司)宣告发放现金股利1000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为(　)。

A、-40万元

B、-55万元

C、-90万元

D、-105万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：可供出售金融资产的处置

甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=100×8-855+1000×1.5%=-40(万元)

二、多项选择题

1.A公司2012年度发生的部分交易或事项如下：(1)A公司2012年起诉B公司侵犯其专利权，至年末法院尚未判决，A公司预计很可能胜诉并获得赔偿，A公司未进行会计处理;(2)2012年因违约被C公司起诉，至年末法院尚未判决，A公司预计很可能败诉并需要支付赔偿，因此确认预计负债;(3)2012年计提产品质量保修费用;(4)2012年末，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产。对A公司下列会计处理所遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的有(　)。

A、2012年起诉B公司侵犯专利权， A公司未进行会计处理，遵循了谨慎性要求

B、2012年被C公司起诉， A公司确认预计负债，遵循了可比性要求

C、2012年计提产品质量保修费用，遵循了谨慎性要求

D、2012年末确认相关的递延所得税资产，遵循了实质重于形式要求

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查知识点：会计信息质量要求

选项BD，遵循谨慎性要求。

2.下列有关利得、损失的表述中，正确的有(　)。

A、直接计入当期所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

B、直接计入当期所有者权益的损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

C、直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

D、直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：利得和损失判断

利得与损失应该是非日常活动所形成的。

3.下列关于每股收益的表述中正确的有(　)。

A、稀释程度根据增量股的每股收益衡量

B、企业将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性

C、对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权会产生稀释作用

D、潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考查知识点：每股收益(综合)

对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用，所以选项C不正确。

4.将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编制的抵消分录有( )。

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

【正确答案】AD

【答案解析】本题考查知识点：内部债权债务的抵消

从借款企业和发行债券企业来说，其筹措资金使用于不同方向，其利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程;而从提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理(也有可能作为利息收入处理)。选项AD符合题意。

5.下列关于合并财务报表的表述，不正确的是()。

A、按照破产程序宣告破产或清理整顿的子公司不纳入合并范围

B、母公司应该将其控制的全部子公司纳入合并范围

C、经营业务性质特殊的子公司可以不纳入财务报表的合并范围

D、对于小规模的子公司母公司可以不纳入财务报表的合并范围

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查知识点：合并报表(综合)

宣告破产或清理整顿的子公司属于母公司不能有效的对其实施控制的情况，不应该纳入合并范围，其他的子公司应该全部纳入合并范围。

6.甲公司账面上有若干项长期股权投资，分别为持有乙公司70%股权，持有丙公司50%股权，持有丁公司30%股权，其中乙公司持有戊公司60%股权，持有丁公司30%股权，则应该纳入甲公司合并范围的有()。

A、乙公司

B、丙公司

C、丁公司

D、戊公司

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：合并范围的判断

持有丙公司50%股权没有达到控制，属于对合营企业的投资，持股比例超过50%才达到控制，因此丙公司不纳入合并报表范围。

7.下列有关企业合并的表述中，不正确的有( )。

A、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，合并报表中应确认的商誉，要通过比较各单项交易的总成本与购买日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行确定

B、对于同一控制下的企业合并，不产生新的商誉

C、非同一控制下企业合并中，被购买方可以按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账

D、母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额应当计入投资收益

E、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积

【正确答案】ACDE

【答案解析】本题考查知识点：企业合并(综合)

选项A，对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，合并财务报表中应确认的商誉=购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值+购买日新增投资成本-购买日被购买方的可辨认净资产公允价值×总持股比例;选项C，非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值;选项D，不丧失控制权情况下处置子公司的部分投资，属于权益性交易，合并财务报表中不应确认损益，故该差额应计入所有者权益(资本公积);选项E，通过多次交易分歩实现的非同一控制下企业合并，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

8.下列有关所得税列报的说法，正确的有(　)。

A、应在利润表中单独列示的所得税费用是企业的当期所得税费用

B、在资产负债表中列示的递延所得税资产反映的是当期此项目的余额

C、递延所得税费用的当期发生额应在利润表中的所得税费用中反映

D、会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示

【正确答案】 BCD

【答案解析】 本题考查知识点：所得税的列报

选项A，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所以不正确。

9.下列各项中，在计算应纳税所得额时一定会调整的项目有(　)。

A、可供出售金融资产公允价值上升

B、国债的利息收入

C、自行研发无形资产费用的加计扣除

D、权益法下长期股权投资确认的投资收益

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：应纳税所得额调整事项。

选项A，不影响利润，在计算应纳税所得额时是不做调整的。

10.某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有(　)。

A、工程领用企业自产产品

B、计提建设工人的职工福利费

C、发生的业务招待费支出

D、用银行存款购买工程物资

E、支付在建工程人员的工资

【正确答案】ADE

【答案解析】本题考查知识点：资本支出的判断。选项B，并未发生资产支出;选项C应计入当期管理费用。

11.持有至到期投资出售或重分类中的例外情况包括(　)。

A、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类

C、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起

D、企业流动资金紧张，不能维持将其持有至到期

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查知识点：持有至到期投资

选项D，是企业的自身原因导致的没有能力将其持有至到期投资，需要进行重分类，不属于特殊情况。

12.下列各项中应终止确认的有(　)。

A、以不附追索权的方式贴现的应收票据

B、售后回购业务中约定了回购价格的业务

C、以附追索权的方式出售应收债权

D、售后租回业务，售价是按照公允价值达成的

【正确答案】AD

【答案解析】本题考查知识点：金融资产的终止确认。

13.下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有(　)。

A、对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

B、对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

C、对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应确认减值损失，计提坏账准备

D、对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：金融资产减值

交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。

14.以下经济业务中按照“资产”定义进行会计处理的有(　)。

A、生产经营开始前发生的开办费直接计入当期管理费用

B、期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销

C、计提各项资产减值准备

D、已霉烂变质的存货，将其账面价值全部转入资产减值损失

E、已不能给企业带来经济利益的无形资产，将其账面价值全部转入当期损益

【正确答案】ABCDE

【答案解析】本题考查知识点：资产的定义。

2014注册会计师《会计》选择题及答案解析(7)

一、单项选择题

1.甲公司2012年6月30日取得乙公司70%股权，支付银行存款780万元，乙公司当日净资产公允价值为1100万元，账面价值为1000万元，差额由以下两个项目构成：

项目账面价值公允价值

存货150300

或有负债050

假设甲乙公司之前不存在关联方关系，不考虑所得税影响。则下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是(　)。

A、借：存货150

贷：营业外收入100

预计负债50

B、借：存货150

预计负债50

贷：营业外收入200

C、借：存货150

贷：资本公积100

预计负债50

D、借：存货105

贷：资本公积70

预并判计负债35

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：评估增值的资产、负债在合并报表中的处理。

2.A公司为B公司的母公司，2011年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为35万元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为20万元，则A公司2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是(　)(不考虑所得税的影响)。

A、-4万元

B、0

C、4万元

D、8万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：内部交易抵消对损益的影响。

2011年的抵消分录为：

借：营业收入120

贷：营业成本120

借：营业成本20

贷：存货20

借：存货-存货跌价准备20

贷：资产减值损失20

2012年的抵消分录为：

借：未分配利润-年初20

贷：营业成本20

借：营业成本8

贷：存货8

借：存货-存货跌价准备20

贷：未分配利润-年初20

借：营业成本12

贷：存货-存货跌价准备12

借：资产减值损失4

贷：存货-存货跌价准备4

影响合并损益金额=20-8-12-4=-4(万元)

3.长发股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。长发公司2011年度部分业务资料如下。

(1)2011年初股东权益金额为24500万元，其中股本10000万元。

(2)2月18日，公司董事会制订2010年度的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积;分配现金股利500万元，以10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。

(3)7月1日增发新股4500万股。

(4)为了奖励职工，11月1日回购本公司1500万股。

(5)2011年度公司可供股东分配的净利润为5270万元。

则长发公司2011年的基本每股收益为(　)。

A、0.53元

B、0.22元

C、0.35元

D、0.34元

【正确答世敏案】C

【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益的计算。

长发公司2011年发行在外的普通股加权平均数=10000×130%×12/12+4500×6/12-1500×2/12=15000(万股)

长发公司2011年的基本每股收益=5270÷15000=0.35(元)

4.下列关于比较报表中每股收益的列报说法正确的是(　)。

A、比较财务报表中，当基本每股收益金额与稀释每股收益金额相等时，可以只列报基本每股收益

B、比较财务报表中，当基本每股收益金额与稀释每股收益金额相等时，可以选择列报基本每股收益或稀释每股收益

C、比较财务报表中，各列报期间只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有的期间均应当列示稀释每股收益

D、比较财务报表中，各列报期间可以计算稀释每股搜蔽枝收益的，则当期可以列示稀释每股收益，其他的期间视情况而定

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：比较报表中每股收益的列报。

编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。

5.以下关于财务报告的说法中不正确的是(　)。

A、财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件

B、财务报告是对外报告

C、财务报告必须是一个系统的文件

D、财务报告只提供给企业的投资者使用

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：财务报告。

选项D，财务报告的服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者等，专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴。

6.以下没有体现可比性原则的是(　)。

A、对于会计政策变更采用追溯调整法

B、对于重要的前期差错采用追溯重述法

C、某企业因2009年发放股票股利而重新计算2008年的每股收益

D、为了保持前后一致在投资性房地产满足了公允价值计量模式的情况下仍然采用成本模式进行后续计量

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：可比性原则。

前后可比指的是前后各期采用一致的会计政策不得随意变更，但是在满足了准则规定的变更条件时可以进行调整。

7.以下不属于目前我国会计准则规定的会计要素计量属性的是(　)。

A、历史成本

B、公允价值

C、重置成本

D、账面价值

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：会计计量属性。

我国目前会计准则规定的五大会计要素计量属性包括：历史成本、公允价值、重置成本、现值、可变现净值。

8.下列各项中关于及时性的表述中不正确的是(　)。

A、及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后

B、及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节，准则中对及时性有具体的时间要求

C、及时性是可靠性的基础

D、及时性是一个重要的约束条件，特别是针对可靠性和相关性而言——不及时的信息就不具备可靠性和相关性

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：及时性选项C，可靠性与及时性是相互牵制的，如果提供的会计信息不可靠，及时性是没有意义的。

9.某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1060万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为(　)。

A、-14万元

B、-66万元

C、-90万元

D、14万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：持有至到期投资的处置。

该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(万元)

10.某股份有限公司2008年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产;6月30日该股票价格下跌至每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2008年二季度中报和三季度中报上，该项股票投资对本季度损益影响分别为(　)。

A、收益60万元，损失32万元

B、收益52万元，损失40万元

C、损失60万元，收益32万元

D、损失52万元，收益40万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：交易性金融资产的计量

二季度对损益影响=公允价值变动损益=(12-14.6)×20=-52(万元)(损失)。

三季度对损益影响=(14-12)×20=40(万元)。

如果对三季度损益分项分析，投资收益=(14-14.6)×20=-12(万元)(损失)，公允价值变动损益=52万元(收益)，合计=-12+52=40(万元)(收益)。

11.下列关于盘盈存货的入账价值说法中，正确的是()。

A、历史成本

B、公允价值

C、重置成本

D、现值

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：存货的盘盈

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。

12.下列各项中应划分为交易性金融资产的是(　)。

A、持有的某公司2%的限售股

B、持有的某公司25%的股权，对其具有重大影响

C、持有的某企业面值为1000万元的债券，并准备持有至到期

D、持有的某企业3%的股权，购入后准备近期出售

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：交易性金融资产定义

选项A，购买的处于限售期的股权应该划分为可供出售金融资产;选项B，持有对被投资单位具有重大影响的股权投资应划分为长期股权投资;选项C，购买的准备持有至到期的债券应该划分为持有至到期投资。

13.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()。

A、700万元

B、1300万元

C、1500万元

D、2800万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：可供出售金融资产减值。

应确认的减值损失金额=期末账面价值3500-期末公允价值2200+原确认资本公积1500=2800(万元)

14.甲公司支付100万元从二级市场上购入新华公司500万股股票，另支付相关手续费2.5万元，甲公司对这部分股票准备近期内出售，则甲公司这部分股权的入账价值为()。

A、102.5万元

B、100万元

C、97.5万元

D、因为不能确定投资的类型无法确定其入账价值

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：金融资产的初始计量。

因为这部分股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算，交易费用计入到投资收益，股权的入账价值应为100万元。

15.下列应作为无形资产入账的是(　)。

A、房地产开发企业为构建建造购建商品房而购买的土地使用权

B、企业自创的品牌

C、企业合并中形成的商誉

D、企业吸收投资取得的土地使用权

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：无形资产的判断。

选项A，属于房地产开发企业的存货;选项B，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量同时不具有可辨认性，不能作为无形资产;选项C，企业合并中形成的商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产。

16.下列项目中，应作为固定资产核算的是()。

A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工手续的自用厂房

B、融资租出的大型设备

C、投资性房地产企业目前正在开发的商品房

D、盘亏、毁损的固定资产

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：固定资产的判断。

选项B，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产;选项C，属于投资性房地产企业的存货;选项D，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损益”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外支出”科目，不再属于企业的资产。

17.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是(　)。

A、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算转为权益法

B、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算转为权益法

C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：成本法与权益法的转换。

按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B不需要转换核算方法。

18.甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截止到2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为成本800万元，损益调整250万元，资本公积200万元，2013年1月5日处置了持有乙公司股权的75%，处置价款为1000万元，处置之后不再对乙公司具有重大影响，则处置损益为(　)。

A、62.5万元

B、200万元

C、212.5万元

D、350万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的处置。

处置损益=1000-1250×75%+200×75%=212.5(万元)

19.A公司于2012年6月以4500万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2012年确认对B公司的投资收益200万元。2013年4月，A公司又投资7100万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2012年6月和2013年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为10500万元和24000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10500万元。假定AB公司在达到合并前不具有关联方关系。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为(　)。

A、200万元

B、800万元

C、-5000万元

D、1000万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：商誉的确认。

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故A公司在购买日合并报表中应确认的商誉=(10500+7100)-24000×70%=800(万元)。

20.2012年1月1日，甲公司支付买价810万元，另支付相关税费25万元，取得B公司40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2012年1月1日的所有者权益的账面价值为2100万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为(　)。

A、810万元

B、835万元

C、840万元

D、880万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的初始计量及权益法核算。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(810+25)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2200×40%)的，应当调整其初始投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：

借：长期股权投资　880

贷：银行存款　835

营业外收入　45

21.甲公司2012年1月1日取得乙公司20%股权，按照权益法核算，支付银行存款600万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元(等于可辨认净资产的账面价值)，当年乙公司实现净利润500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认资本公积100万元，2013年1月1日甲公司又取得乙公司40%股权，支付银行存款2000万元，当日乙公司净资产公允价值为4500万元，假定AB公司在达到合并前不具有关联方关系。则新取得股权之后甲公司对乙公司长期股权投资的金额是(　)。(不考虑所得税的影响)

A、2600万元

B、2720万元

C、2820万元

D、2700万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：非同一控制下，分步交换交易实现企业合并。

非同一控制下多次交换交易达到合并的合并成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=3500×20%+500×20%+100×20%=820(万元)，新支付对价公允价值为2000万元，所以长期股权投资金额=820+2000=2820(万元)。

22.甲公司2012年10月1日定向增发普通股200万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为5元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2000万元。证券公司收取了45万元的发行费用，甲公司另外支付了审计费8万元。则甲公司取得投资当日“资本公积”额应为(　)。

A、735万元

B、650万元

C、700万元

D、755万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的初始计量。

甲公司投资当日分录如下：

借：长期股权投资—乙公司1000

贷：股本　200

资本公积—股本溢价800

借：资本公积—股本溢价45

贷：银行存款45

借：管理费用8

贷：银行存款8

则影响资本公积的金额=800-45=755(万元)。

23.不可能影响企业期末存货账面价值的有(　)。

A、存货的可变现净值

B、存货以前计提的存货跌价准备

C、存货的材料成本差异

D、已经存在合同约定价格的材料的期末市场价格

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：存货的期末计量。

存货期末应按照成本和可变现净值孰低来计量，如果成本大于可变现净值，那么需要计提存货跌价准备，因此存货可变现净值和以前计提的存货跌价准备是会影响期末的账面价值的，选项AB正确;采用计划成本核算方法下的存货入账，可以采用计划成本核算入账，但是最终还是需要通过材料成本差异等相关的方法调整到实际成本的，因此材料成本差异也会影响期末账面价值，选项C正确;用于出售的存货可变现净值一般按照市场价格来计算，但是存在销售合同约定价格的则用合同价格计算，市场价格不影响可变现净值，也不影响期末账面价值;因此选择D。

二、多项选择题

1.关于基本每股收益，下列说法正确的有(　)。

A、同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数

B、与合并报表一同提供的母公司财务报表中自行选择列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润

C、公司库存股也属于发行在外的普通股，有权参与利润分配

D、每股收益中归属于普通股股东的当期净利润可以是净利润，也可以是净亏损

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益。

选项C，公司库存股不属于发行在外的普通股，无权参与利润分配。

2.以下属于会计信息质量要求的有(　)。

A、重要性

B、相关性

C、及时性

D、实质重于形式

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查知识点：会计信息质量要求。

八大会计信息质量要求包括：可靠性、可理解性、相关性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

3.下列关于固定资产的说法中，正确的有()。

A、企业持有固定资产的目的是生产产品、提供劳务、出售或经营管理

B、只有可以直接为企业带来经济利益的固定资产企业才可以予以确认

C、工业企业持有的备品备件、维修设备若符合固定资产的定义，也应当确认为固定资产

D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

E、企业划分为持有待售的固定资产从划分之日起

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查知识点：固定资产(综合)

选项A，企业持有固定资产不是以出售为目的;选项B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产;选项E，企业划分为持有待售的固定资产，处置之后才不再属于企业的资产。

4.企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括(　)。

A、归属于该无形资产研究阶段的支出能够可靠计量

B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C、有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，并有能力使用或出售该无形资产

D、完成开发后的使用或出售在技术上可行

E、能够证明无形资产产生经济利益的方式

【正确答案】BCDE

【答案解析】本题考查知识点：自行研发无形资产资本化条件。

选项A，应该是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

5.下列符合固定资产特征的有()。

A、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

B、使用寿命超过一个会计年度

C、具有实物形态，属于有形资产

D、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

E、该固定资产的成本能够可靠地计量

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查知识点：固定资产的特征。

选项DE，属于固定资产的确认条件，不是固定资产的定义，这里需要区分特征与确认条件的不同。

6.下列各项中，可能计入投资收益的事项有(　)。

A、期末长期股权投资账面价值大于可收回金额

B、处置长期股权投资时，结转的资本公积—其他资本公积

C、长期股权投资核算时被投资方宣告分派的现金股利

D、处置长期股权投资的净收益

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：投资收益的相关项目。

选项A计入资产减值损失;选项BD均计入投资收益;选项C，如果长期股权投资采用成本法核算时对被投资方宣告发放的股利计入投资收益。

7.列属于发出存货成本的计量方法的有(　)。

A、先进先出法

B、移动加权平均法

C、五五摊销法

D、分批实际法

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：存货的计量方法。

发出存货成本的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，其中个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。所以选项ABD正确，选项C是周转材料的摊销方法。

8.下列应计入期末资产负债表中“存货”项目的有(　)。

A、受托加工的产品

B、视同买断方式下的受托代销产品

C、委托加工物资

D、视同买断方式下的委托代销产品

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：存货的判断。

选项A，受托加工产品不是企业的存货，只做备查登记;选项D，视同买断方式下的委托代销商品其风险、报酬已经发生了转移，不属于企业的存货，所以不能列入期末的资产负债表中的“存货”项目。

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