注会盘盈（盘盈的会计处理）

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本篇文章给大家谈谈注会盘盈，以及盘盈的会计处理对应的知识点，希望对各位有所帮助，不要忘了收藏本站喔。

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现金盘盈原因无法查明

问题一：无法查明原因的现金现金的盘盈计现金盘盈计入营业外收入

现金盘亏计入管理费用。

问题二：无法查明原因的现金盘盈记营业外收入，对吗？我现在明确一下：

无法查明原因的现金现金的盘盈计入营业外收入。这个是因为现金的增加与企业生产经营无关，所以计入营业外收入。

无法查明原因的现金现金的盘亏计入管理费用。这个是因为现金的盘亏是由于企业现金管理不善，所以计入管理费用。

问题三：现金盘盈原因无法查明会计分录你好，会计老郑・一点通网校回答您的问题：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

问题四：无法查明原因的现金盘盈是计入管理费用。我在用友软件上做过这道题

问题五：盘盈的现金无法查明原因.会计分录怎么写您好,会计学堂李老师为您解答

借库存现金贷营业外收入

欢迎点我的昵称-向会计学堂全体老师提问

问题六：对于无法查明原因的库存现金盘盈进行会计处理时应计入什么科目两者不矛盾

无法查明原因，多出来的钱，是记入营业外收入

无法查明原因，少了的钱，就记入管理费用

问题七：现金盘盈原因无法查明，报经有关部门批准后进行会计处理借：待处理你好，会计老郑・一点通网校回答：

不是两种，你说的第二种是现金盘亏。

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要求每一章章节练习准确率如果达不到80%，不许进行下一章学习，一步一个脚印。章节练习在我给你的一个压缩软件里。

（5）三轮学习，循序渐进

第一轮，主抓各科基础知识，要求面面俱到，重在理解；

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问题八：无法查明原因时为什么现金盘盈计入“营业外收入”,盘亏计入“管理费用”,而存货盈亏的处理方式正好相反? 盘盈相当于收入，但不属于与营业相关的，当然计入营业外收入。

川亏属于管理不善，导致损失，这个损失当然属于管理费用。

存货本身是企业购买的，并不是真的多出来的，一定是管理上存在问题，归根到底也是人的问题，因此做为管理费用的冲减，而且这类事情企业日常活动中都会遇到，不做为非日常活动处理

只能这样解释了。

问题九：盘盈原因无法查明的,报有关部门批准后进入会计处理您好,会计学堂李老师为您解答

1、新准则中对现金盘盈无法查明原因经批准后计入营业外收入科目。

2、盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。

3、具体账务处理是：

（1）批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

（2）批准后：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入（无法查明原因的）

欢迎点我的昵称-向会计学堂全体老师提问

问题十：对无法查明原因的现金盘盈进行会计处理时，下列会计科目，正确的是（）我考试（中级，注会）遇到过的这个问题的答案，都是管理费用。具体在实务中，是没有这种纠结的，你只要计入损益了都不会错，毕竟，这种现象不可能有多大的金额，专业上说，你怎么做，对财务报表的使用者都不会有太大的影响。如果非要找个解释，营业外支出强调的事与日常经营无关，或者预料之外，不常发生什么的。现金盘盈，在很多零售企业虽然金额不大，但发生的频率还是多的，你就当是只有管理不善才会产生现金盘盈吧，所以计管理费用。当然，如果你盘盈个一两万，还说是没法查明原因，那就不是挂哪个科目的问题了~~~

固定资产盘盈盘亏在第几章

第三章。固定资产由各部分组成，固定资产盘盈盘亏在第三章有描述，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。

2014注册会计师《会计》选择题及答案解析(7)

一、单项选择题

1.甲公司2012年6月30日取得乙公司70%股权，支付银行存款780万元，乙公司当日净资产公允价值为1100万元，账面价值为1000万元，差额由以下两个项目构成：

项目账面价值公允价值

存货150300

或有负债050

假设甲乙公司之前不存在关联方关系，不考虑所得税影响。则下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是(　)。

A、借：存货150

贷：营业外收入100

预计负债50

B、借：存货150

预计负债50

贷：营业外收入200

C、借：存货150

贷：资本公积100

预计负债50

D、借：存货105

贷：资本公积70

预计负债35

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：评估增值的资产、负债在合并报表中的处理。

2.A公司为B公司的母公司，2011年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为35万元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为20万元，则A公司2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是(　)(不考虑所得税的影响)。

A、-4万元

B、0

C、4万元

D、8万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：内部交易抵消对损益的影响。

2011年的抵消分录为：

借：营业收入120

贷：营业成本120

借：营业成本20

贷：存货20

借：存货-存货跌价准备20

贷：资产减值损失20

2012年的抵消分录为：

借：未分配利润-年初20

贷：营业成本20

借：营业成本8

贷：存货8

借：存货-存货跌价准备20

贷：未分配利润-年初20

借：营业成本12

贷：存货-存货跌价准备12

借：资产减值损失4

贷：存货-存货跌价准备4

影响合并损益金额=20-8-12-4=-4(万元)

3.长发股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。长发公司2011年度部分业务资料如下。

(1)2011年初股东权益金额为24500万元，其中股本10000万元。

(2)2月18日，公司董事会制订2010年度的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积;分配现金股利500万元，以10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。

(3)7月1日增发新股4500万股。

(4)为了奖励职工，11月1日回购本公司1500万股。

(5)2011年度公司可供股东分配的净利润为5270万元。

则长发公司2011年的基本每股收益为(　)。

A、0.53元

B、0.22元

C、0.35元

D、0.34元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益的计算。

长发公司2011年发行在外的普通股加权平均数=10000×130%×12/12+4500×6/12-1500×2/12=15000(万股)

长发公司2011年的基本每股收益=5270÷15000=0.35(元)

4.下列关于比较报表中每股收益的列报说法正确的是(　)。

A、比较财务报表中，当基本每股收益金额与稀释每股收益金额相等时，可以只列报基本每股收益

B、比较财务报表中，当基本每股收益金额与稀释每股收益金额相等时，可以选择列报基本每股收益或稀释每股收益

C、比较财务报表中，各列报期间只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有的期间均应当列示稀释每股收益

D、比较财务报表中，各列报期间可以计算稀释每股收益的，则当期可以列示稀释每股收益，其他的期间视情况而定

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：比较报表中每股收益的列报。

编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。

5.以下关于财务报告的说法中不正确的是(　)。

A、财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件

B、财务报告是对外报告

C、财务报告必须是一个系统的文件

D、财务报告只提供给企业的投资者使用

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：财务报告。

选项D，财务报告的服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者等，专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴。

6.以下没有体现可比性原则的是(　)。

A、对于会计政策变更采用追溯调整法

B、对于重要的前期差错采用追溯重述法

C、某企业因2009年发放股票股利而重新计算2008年的每股收益

D、为了保持前后一致在投资性房地产满足了公允价值计量模式的情况下仍然采用成本模式进行后续计量

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：可比性原则。

前后可比指的是前后各期采用一致的会计政策不得随意变更，但是在满足了准则规定的变更条件时可以进行调整。

7.以下不属于目前我国会计准则规定的会计要素计量属性的是(　)。

A、历史成本

B、公允价值

C、重置成本

D、账面价值

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：会计计量属性。

我国目前会计准则规定的五大会计要素计量属性包括：历史成本、公允价值、重置成本、现值、可变现净值。

8.下列各项中关于及时性的表述中不正确的是(　)。

A、及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后

B、及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节，准则中对及时性有具体的时间要求

C、及时性是可靠性的基础

D、及时性是一个重要的约束条件，特别是针对可靠性和相关性而言——不及时的信息就不具备可靠性和相关性

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：及时性选项C，可靠性与及时性是相互牵制的，如果提供的会计信息不可靠，及时性是没有意义的。

9.某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1060万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为(　)。

A、-14万元

B、-66万元

C、-90万元

D、14万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：持有至到期投资的处置。

该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(万元)

10.某股份有限公司2008年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产;6月30日该股票价格下跌至每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2008年二季度中报和三季度中报上，该项股票投资对本季度损益影响分别为(　)。

A、收益60万元，损失32万元

B、收益52万元，损失40万元

C、损失60万元，收益32万元

D、损失52万元，收益40万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：交易性金融资产的计量

二季度对损益影响=公允价值变动损益=(12-14.6)×20=-52(万元)(损失)。

三季度对损益影响=(14-12)×20=40(万元)。

如果对三季度损益分项分析，投资收益=(14-14.6)×20=-12(万元)(损失)，公允价值变动损益=52万元(收益)，合计=-12+52=40(万元)(收益)。

11.下列关于盘盈存货的入账价值说法中，正确的是()。

A、历史成本

B、公允价值

C、重置成本

D、现值

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：存货的盘盈

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。

12.下列各项中应划分为交易性金融资产的是(　)。

A、持有的某公司2%的限售股

B、持有的某公司25%的股权，对其具有重大影响

C、持有的某企业面值为1000万元的债券，并准备持有至到期

D、持有的某企业3%的股权，购入后准备近期出售

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：交易性金融资产定义

选项A，购买的处于限售期的股权应该划分为可供出售金融资产;选项B，持有对被投资单位具有重大影响的股权投资应划分为长期股权投资;选项C，购买的准备持有至到期的债券应该划分为持有至到期投资。

13.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()。

A、700万元

B、1300万元

C、1500万元

D、2800万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：可供出售金融资产减值。

应确认的减值损失金额=期末账面价值3500-期末公允价值2200+原确认资本公积1500=2800(万元)

14.甲公司支付100万元从二级市场上购入新华公司500万股股票，另支付相关手续费2.5万元，甲公司对这部分股票准备近期内出售，则甲公司这部分股权的入账价值为()。

A、102.5万元

B、100万元

C、97.5万元

D、因为不能确定投资的类型无法确定其入账价值

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：金融资产的初始计量。

因为这部分股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算，交易费用计入到投资收益，股权的入账价值应为100万元。

15.下列应作为无形资产入账的是(　)。

A、房地产开发企业为构建建造购建商品房而购买的土地使用权

B、企业自创的品牌

C、企业合并中形成的商誉

D、企业吸收投资取得的土地使用权

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：无形资产的判断。

选项A，属于房地产开发企业的存货;选项B，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量同时不具有可辨认性，不能作为无形资产;选项C，企业合并中形成的商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产。

16.下列项目中，应作为固定资产核算的是()。

A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工手续的自用厂房

B、融资租出的大型设备

C、投资性房地产企业目前正在开发的商品房

D、盘亏、毁损的固定资产

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：固定资产的判断。

选项B，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产;选项C，属于投资性房地产企业的存货;选项D，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损益”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外支出”科目，不再属于企业的资产。

17.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是(　)。

A、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算转为权益法

B、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算转为权益法

C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：成本法与权益法的转换。

按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B不需要转换核算方法。

18.甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截止到2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为成本800万元，损益调整250万元，资本公积200万元，2013年1月5日处置了持有乙公司股权的75%，处置价款为1000万元，处置之后不再对乙公司具有重大影响，则处置损益为(　)。

A、62.5万元

B、200万元

C、212.5万元

D、350万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的处置。

处置损益=1000-1250×75%+200×75%=212.5(万元)

19.A公司于2012年6月以4500万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2012年确认对B公司的投资收益200万元。2013年4月，A公司又投资7100万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2012年6月和2013年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为10500万元和24000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10500万元。假定AB公司在达到合并前不具有关联方关系。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为(　)。

A、200万元

B、800万元

C、-5000万元

D、1000万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：商誉的确认。

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故A公司在购买日合并报表中应确认的商誉=(10500+7100)-24000×70%=800(万元)。

20.2012年1月1日，甲公司支付买价810万元，另支付相关税费25万元，取得B公司40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2012年1月1日的所有者权益的账面价值为2100万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为(　)。

A、810万元

B、835万元

C、840万元

D、880万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的初始计量及权益法核算。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(810+25)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2200×40%)的，应当调整其初始投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：

借：长期股权投资　880

贷：银行存款　835

营业外收入　45

21.甲公司2012年1月1日取得乙公司20%股权，按照权益法核算，支付银行存款600万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元(等于可辨认净资产的账面价值)，当年乙公司实现净利润500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认资本公积100万元，2013年1月1日甲公司又取得乙公司40%股权，支付银行存款2000万元，当日乙公司净资产公允价值为4500万元，假定AB公司在达到合并前不具有关联方关系。则新取得股权之后甲公司对乙公司长期股权投资的金额是(　)。(不考虑所得税的影响)

A、2600万元

B、2720万元

C、2820万元

D、2700万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：非同一控制下，分步交换交易实现企业合并。

非同一控制下多次交换交易达到合并的合并成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=3500×20%+500×20%+100×20%=820(万元)，新支付对价公允价值为2000万元，所以长期股权投资金额=820+2000=2820(万元)。

22.甲公司2012年10月1日定向增发普通股200万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为5元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2000万元。证券公司收取了45万元的发行费用，甲公司另外支付了审计费8万元。则甲公司取得投资当日“资本公积”额应为(　)。

A、735万元

B、650万元

C、700万元

D、755万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的初始计量。

甲公司投资当日分录如下：

借：长期股权投资—乙公司1000

贷：股本　200

资本公积—股本溢价800

借：资本公积—股本溢价45

贷：银行存款45

借：管理费用8

贷：银行存款8

则影响资本公积的金额=800-45=755(万元)。

23.不可能影响企业期末存货账面价值的有(　)。

A、存货的可变现净值

B、存货以前计提的存货跌价准备

C、存货的材料成本差异

D、已经存在合同约定价格的材料的期末市场价格

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：存货的期末计量。

存货期末应按照成本和可变现净值孰低来计量，如果成本大于可变现净值，那么需要计提存货跌价准备，因此存货可变现净值和以前计提的存货跌价准备是会影响期末的账面价值的，选项AB正确;采用计划成本核算方法下的存货入账，可以采用计划成本核算入账，但是最终还是需要通过材料成本差异等相关的方法调整到实际成本的，因此材料成本差异也会影响期末账面价值，选项C正确;用于出售的存货可变现净值一般按照市场价格来计算，但是存在销售合同约定价格的则用合同价格计算，市场价格不影响可变现净值，也不影响期末账面价值;因此选择D。

二、多项选择题

1.关于基本每股收益，下列说法正确的有(　)。

A、同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数

B、与合并报表一同提供的母公司财务报表中自行选择列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润

C、公司库存股也属于发行在外的普通股，有权参与利润分配

D、每股收益中归属于普通股股东的当期净利润可以是净利润，也可以是净亏损

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益。

选项C，公司库存股不属于发行在外的普通股，无权参与利润分配。

2.以下属于会计信息质量要求的有(　)。

A、重要性

B、相关性

C、及时性

D、实质重于形式

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查知识点：会计信息质量要求。

八大会计信息质量要求包括：可靠性、可理解性、相关性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

3.下列关于固定资产的说法中，正确的有()。

A、企业持有固定资产的目的是生产产品、提供劳务、出售或经营管理

B、只有可以直接为企业带来经济利益的固定资产企业才可以予以确认

C、工业企业持有的备品备件、维修设备若符合固定资产的定义，也应当确认为固定资产

D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

E、企业划分为持有待售的固定资产从划分之日起

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查知识点：固定资产(综合)

选项A，企业持有固定资产不是以出售为目的;选项B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产;选项E，企业划分为持有待售的固定资产，处置之后才不再属于企业的资产。

4.企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括(　)。

A、归属于该无形资产研究阶段的支出能够可靠计量

B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C、有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，并有能力使用或出售该无形资产

D、完成开发后的使用或出售在技术上可行

E、能够证明无形资产产生经济利益的方式

【正确答案】BCDE

【答案解析】本题考查知识点：自行研发无形资产资本化条件。

选项A，应该是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

5.下列符合固定资产特征的有()。

A、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

B、使用寿命超过一个会计年度

C、具有实物形态，属于有形资产

D、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

E、该固定资产的成本能够可靠地计量

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查知识点：固定资产的特征。

选项DE，属于固定资产的确认条件，不是固定资产的定义，这里需要区分特征与确认条件的不同。

6.下列各项中，可能计入投资收益的事项有(　)。

A、期末长期股权投资账面价值大于可收回金额

B、处置长期股权投资时，结转的资本公积—其他资本公积

C、长期股权投资核算时被投资方宣告分派的现金股利

D、处置长期股权投资的净收益

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：投资收益的相关项目。

选项A计入资产减值损失;选项BD均计入投资收益;选项C，如果长期股权投资采用成本法核算时对被投资方宣告发放的股利计入投资收益。

7.列属于发出存货成本的计量方法的有(　)。

A、先进先出法

B、移动加权平均法

C、五五摊销法

D、分批实际法

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：存货的计量方法。

发出存货成本的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，其中个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。所以选项ABD正确，选项C是周转材料的摊销方法。

8.下列应计入期末资产负债表中“存货”项目的有(　)。

A、受托加工的产品

B、视同买断方式下的受托代销产品

C、委托加工物资

D、视同买断方式下的委托代销产品

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：存货的判断。

选项A，受托加工产品不是企业的存货，只做备查登记;选项D，视同买断方式下的委托代销商品其风险、报酬已经发生了转移，不属于企业的存货，所以不能列入期末的资产负债表中的“存货”项目。

2006 CPA会计重要知识点一

第二讲

第一章财务管理总论

P6、掌握可比性原则和一贯性原则。

P8、划分收益性性支出和资本性支出的原则

P12、掌握收入的特征。

第二章货币资金

第一节货币资金

P15、现金长短款的去向。（以及存货、固定资产、工程物资、在建工程等的盘盈盘亏都要掌握）

P22、其他货币资金（注意范围和会计处理）

第二节应收票据

应收票据与应付票据相结合。应收票据与应付票据要注意面值是含税价，中期期末要计提利息。

第三节应收账款（重点）

P30、商业折扣与现金折扣要掌握。

例3、

比如：哪些事项走“财务费用”科目？

如：中期期末应收票据与应付票据的计息；售后回购；债务重组；发行债券、计提利息等情况。

P31、坏账及坏账损失

与以后章节相联系：应由账款余额百分比法变为账龄分析法（会计估计变更），采用追溯调整，这道题比较难。

P35、例9、表2－1中，“估计损失金额”表示坏账准备的年末贷方余额。

该企业99年1月1日首次执行企业会计制度，由应收账款余额百分比法按5‰计提坏账准备改为账龄分析法计提坏账准备。条件与表2-1相同，要求作出调整分录。（采用追溯调整法）

坏账准备的余额追溯后为1200，未追溯前为80000×5‰＝400，

坏账准备的追溯调整：

借：利润分配 800

贷：坏账准备 800 （即1200-400）

如果把97年的应收账款的相关资料已知，则调整分录不变。“利润分配”是97年、98年两年的累积影响数。在调98年利润表时对“管理费用”有影响。按余额百分比法（按5‰的计提比例）把98年坏账准备计提出来；按账龄分析法把98年的坏账准备计提出来，这两个计提数之差即98年“管理费用”的调整数。

坏账准备是标准的时间性差异。

如果例9中，该企业99年1月1日首次执行企业会计制度，由应收账款余额百分比法按5‰计提坏账准备改为按账龄分析法计提坏账准备，该企业一直采用债务法进行核算，税法按5‰的比例计提坏账准备在税前列支。

借：利润分配 800

贷：坏账准备800 （即1200-400）

借：递延税款 400×33％

贷：利润分配 400×33％

可与合并报表的连续抵销相结合。

P35、注意“需要指出的是……”。

P36、个别认定法

第四节应收债权的出售和融资

注：应收债权到期后，购买方没得到钱，我们有没有麻烦，如果没麻烦则是出售，如果有麻烦则是融资。

融资行为变为出售的的情况，调整分录要会做。

P37、以应收账款为质押取得借款，质押物没有任何账务处理。

引申：出售与融资的调整分录。

第三章存货

第一节存货取得和发出的计价及核算

注意：哪些项目计入存货成本？

P47、发出存货的计价方法

注意：如果同一题目中同时考核两种方法（比如：先进先出和加权平均）这类题型要注意掌握，注意对期末存货或当期损益的影响金额要会做。

计划成本法一般掌握就可以了。

P50、发出存货的核算（掌握）

（一）、（二）要掌握。

第二节存货的期末计量

注意：存货跌价准备的计提（重点掌握）。

存货跌价准备与其他章节的联系：

1、存货跌价准备与所得税会计相联系（存货跌价准备是标准的时间性差异）。

2、存货跌价准备与会计差错调整相联系。

3、在编合并会计报表时连续抵销。

可变现净值－存货的账面成本＝该批存货未来的利润

计提存货跌价准备的前提是：该批存货未来发生亏损。

P64、例20、

存货跌价准备的计提两种方法：

方法一：存货跌价准备的期末贷方余额，计算方法如下：

存货的账面成本

－存货跌价准备（倒挤）

＝存货的账面价值（可变现净值与成本孰低）

方法二：

调整前存货的账面价值（存货成本期末余额－存货跌价准备期初余额）

－调整后存货的账面价值（存货的可变现净值与成本孰低）

P65、（2）注意掌握。

第四章投资

本章中对权益法的练习可以不做太多，把教村上的例题及例年考题做好就可以，对基础性的知识掌握好即可。（权益法的适用范围作了修改。）

第一节短期投资

P67、例3的上一段内容重点掌握：“除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，

计提短期投资跌价准备与所得税会计相联系（短期投资跌价准备是标准的时间性差异）。

注册会计师在对存货进行监盘时发现存货盘亏

注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异，认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷和发现存货盘亏，注册会计师应当提请被审计单位调整。

与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计、使用与控制;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：(1)与存货相关的重大错报风险和重要性(2)与存货相关的内部控制的性质。(3)对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。(4)存货盘点的时间安排(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制

注会盘盈（盘盈的会计处理）

注册会计师CPA《会计》科目易忘易错易混知识点

计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产（存货）项目计提准备，计入管理费用；投资性项目（长短期投资）计提准备，计入投资收益；一般长期资产（固定、无形资产）项目计提准备，计入营业外支出。

2、其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。

3、如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。

4、其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。

5、坏账准备计录：

①计提坏账准备时

借：管理费用

贷：坏账准备

②发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

③转销的坏账又收回借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

④冲回多提的坏账准备

借：坏账准备

贷：管理费用来源：

6、下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理

①如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理；

②在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备，应作为会计政策变更处理。

7、业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

8、赊销百分比法不考虑期初余额（另外，双倍余额递减不考虑净残值）

9、工程物资不属于企业的存货范围。

10、在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；

(2)一般（除非必要）仓储费用，计入管理费用；

(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用（因为其成本只包括采购成本、关税及其他税金）。不同来源的存货，其成本构成不同：

11、盘盈的存货（注意先计入待处理财产损益）冲减当期的管理费用，而不是计如营业外收入。

12、委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算

需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：

① 收回后直接销售，则计入成本

② 收回后连续加工，则可以抵扣

13、对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出

借：应付福利费

在建工程

待处理财产损溢

贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

14、对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额

借：其他业务支出（对外销售）

长期股权投资（用于投资）

营业外支出（用于捐赠）

应付账款（用于抵债）

固定资产（用于换入资产）

贷：原材料

应交税金——应交增值税（销项税额）

15、发出包装物，包装物成本的列支去向有：

①生产领用包装物，计入“生产成本”；

②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；

③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；

④出租包装物，计入“其他业务支出”；

⑤出借包装物，计入“营业费用” 。

简单的记：不借费，三个字就行，也就是②⑤记入费用，不知对大家的记忆有好处吗？

16、对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税金——应交增值税(销项税额)

如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：

借：其他业务支出

贷：应交税金——应交消费税

17、“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。

如果不记得借贷代表意义，可以借用：

DR：原材料——————————计划成本

CR：材料采购————————实际成本

显然，如果计划成本实际成本，为超支，材料成本差异在借方

18、本月材料成本差异率= （月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异）÷(月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本)×100％

（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）

19、可变现净值=存货的估计售价— 至完工估计将要发生的成本— 估计的销售费用及相关税金

20、处置投资时确认的损益记入“投资收益”科目

处置短期投资损益=处置收入－(短期投资账面余额－该短期投资跌价准备余额)－应收股利或应收利息账面余额。账务处理是：

借：银行存款

短期投资跌价准备

投资收益（损失时）

贷：短期投资

投资收益（收益时）

21、追加投资时，股权投资差额的处理：

总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资——××公司（股权投资差额）”科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积——股权投资准备”科目中。

22、经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算后，在编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。（属于资本性支出）

23、投资者投入的无形资产，按各方确定的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本

24、出租无形资产通过“其他业务收入”核算，出售无形资产通过“营业外收入”核算。

25、企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产——土地使用权”

26、股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。

除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用（开办费）中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益（管理费用）

27、不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。

28、如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理：

借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）

待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）

贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

29、小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。

购进货物时其进项税额不能抵扣

30、委托方委托加工应税消费品。①将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；②将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税金——应交消费税”科目的借方。

31、工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。

32、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用

（1）通过“主营业务税金及附加”科目核算的税种有：消费税、资源税、城市维护建设税、教育附加费

借：主营业务税金及附加

　贷：应交税金－－消费税

　－－资源税

　－－城市维护建设税

　其他应交款－－教育附加费

（2）通过“其他业务支出”科目核算的税种有：营业税、土地增值税、教育附加费

借：其他业务支出

　贷：应交税金－－营业税

　－－土地增值税

　其他应交款－－教育附加费

（3）通过“管理费用”科目核算的税种有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费

借：管理费用

　贷：应交税金－－房产税

　－－土地使用税

　－－车船使用税

　银行存款（印花税）

　其他应交款－－矿产资源补偿费

注意：教育附加费、矿产资源补偿费、印花税和耕地占用税不通过“应交税金”科目核算。

其他应交款的核算

（1）教育费附加：按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。

企业按规定计算出应交纳的教育费附加，

借：主营业务税金及附加或其他业务支出

贷：其他应交款——应交教育费附加

（2）矿产资源补偿费

矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费，计提时，

借：管理费用——矿产资源补偿费

贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费

收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银行存款”科目。

借：物资采购

贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费

银行存款

实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费时，

借：其他应交款——应交矿产资源补偿费

贷：银行存款

其他暂收及应付款

33、其他应付款的核算范围包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等内容。

34、长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费（在“租赁”章掌握）等

35、实收资本增加有三条途径：①投资者投入；②将资本公积转为实收资本；③将盈余公积转为实收资本。

36、股份公司减资时，要收购发行的股票，收购价超过面值的部分，溢价发行的，首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积不足以支付收购款的，冲销未分配利润。（注意顺序）

减资的账务处理

借：股本

资本公积——股本溢价

盈余公积

未分配利润

贷：银行存款

37、资本公积主要用于转增资本；但接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价等三个项目不能直接用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，可将接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备转入其他资本公积，此时才能按规定程序转增资本；关联交易差价待上市公司清算时再予处理。

38、企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配：

①按净利润10%提取法定公积金和按净利润5%-10%提取法定公益金。公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的，在提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损；

②按决议提取任意公积金；

③按决议向投资者分配股利。

④中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设明细核算。

39、法定公益金可用于职工集体福利，形成集体福利设施。购建集体福利设施时：

借：固定资产

贷：银行存款

借：盈余公积——法定公益金

贷：盈余公积——任意盈余公积

40、售后回购，是指商品销售的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，通常应视为融资行为，不确认收入。

41、广告费收入：宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为出现在公众面前时确认收入；广告的制作佣金收入按完工百分比法确认收入。

包括在商品售价内的服务费：可区分服务费时，应在提供服务时确认收入。

42、管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。

营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。

财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。

43、补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。

营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。

营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备等。

44、在利润形成阶段，要掌握三笔分录：

①将所有收入转入“本年利润”

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

补贴收入

营业外收入