包装税务师（包装物税收筹划）

今天给各位分享包装税务师的知识，其中也会对包装物税收筹划进行解释，如果能碰巧解决你现在面临的问题，别忘了关注本站，现在开始吧！

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本文目录一览：

• 1、税务师《税法二》应税收入的确定相关知识点
• 2、包装销售是做什么的？
• 3、《税法一》每日一练-2020年税务师考试（8-5）
• 4、《涉税服务实务》每日一练-2020年税务师考试（7-2）
• 5、税务师《税法一》考点:应纳税额的一般计算

税务师《税法二》应税收入的确定相关知识点

应税收入涉及一般收入和特殊收入，一般收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

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应税收入的确定

一般收入的确认

1.销售货物收入（会计：主营或其他业务收入）

销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

2.提供劳务收入（会计：主营或其他业务收入）

企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

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3.转让财产收入

（1）包括转让固定资产、无形资产、股权、债券等财产所有权收入。

（2）股权转让所得的确认

①应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现。

②股权转让所得=转让股权收入-股权成本

③计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。

4.股息、红利等权益性投资收益（会计：一般计入投资收益）

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包装销售是做什么的？

为了吸引消费者的眼球，企业主往往会采取“先包装后销售”的策略，将不同的消费品组成成套消费品来销售。可是，对于不同税率的应税产品组成一套来销售，必须从高税率来征收税收。这使得企业主在追求精美包装的同时，又会陷入了高税收的泥潭。这时，如果企业主突破常规，采取“先销售后包装”的策略，则既可以使产品成套销售，又能减轻企业的税收负担，从而获取更多的利润。因此，改变包装销售的操作手法，也不失为企业主的精明理财之道。

现年37岁的陈奕2000年在中山经营着一间亮丽日用品生产公司，除了生产化妆品、护肤护发素外，还生产一些小工艺品。

刚开始时，陈奕将所生产的香水、指甲油、口红、沐浴露、摩丝、小工艺品等分开销售给商家。但是，陈奕发现各大商场的同类产品很多，自己公司生产的消费品几乎淹没在众多产品中，销量并不可观。有什么方法可以让产品在同类中脱颖而出呢？陈奕冥思苦想如何扩大公司的销量。一个偶然的机会，陈奕看到太太所购买的高档化妆品都是成套购买的，包装极为漂亮，一下子就能抓住人的眼球。陈奕灵机一动，决定将自己所生产的所有产品组合起来，给予漂亮的包装后再成套销售。

2005年初，陈奕让员工设计了一个漂亮的包装盒，然后把公司的护肤护发品、香水、指甲油、口红、摩丝、小工艺品一起放在包装盒中再销售给商家。包装的效果果然吸引了很多消费者的注意，2005年，企业的每个月的销售额基本上达到了45万元，在春节前后的两个月，销售额更是一跃为60万元！

看到企业的销售状况大好，陈奕心想2005年企业的盈利肯定也不错。可是，当他盘点一下一年的收支状况时，却发现虽然2005年的销售额从过去的400万元跃为600万元，但是公司支付的税收却增加了一倍还多，这样企业的纯利润反而不增反降。同样的产品，包装之后消费税税收却增加了一大笔，这是什么原因呢？

陈奕连忙请教公司的会计钟凤。原来亮丽日用品生产公司生产的产品分为化妆品和护肤护发品两类。根据税目税率表，化妆品适用税率30%，护肤护发品适用税率为8%.在2005年之前，这两类产品分开销售，企业所缴纳的消费税税金也是分开计算的。陈奕翻开2004年的销售本，发现2004年化妆品的销售额为250万元，护肤护发品的销售额为150万元，企业应纳的消费税税金为：250×30%＋150×8%＝75＋12＝87万元。

而在2005年，由于公司没有分别核算，而是将化妆品和护肤护发品成套销售收入合并计税，那么依据税法规定，销售额必须按高税率30%计算应纳的消费税，而不能以8%的低税率计算其中的任何一部分的应纳税额。因此，2005年，亮丽企业应纳消费税税金为：600×30%=180万元。

与2004年相比，亮丽企业2005年的销售额增长了 （600－400）/400×100%＝50%.但是，应纳税金却增长（180－87）/87×100%＝107%.经过一番计算，陈奕终于明白了为什么企业的销售额大大好转，企业的纯收入却不见怎么增长的原因，原来都是陷入高税收的泥潭了。

弄明白原委后，陈奕可犯了难。在注重包装、成套销售的时代，产品不包装销售就无法吸引消费者的眼球，企业的销售额就很难提升；采取包装销售的方法，产品的销售情况大为好转，但企业却要承受30%的高税收。那么，自己的产品是该包装销售好呢，还是单件出售划算呢？在犯难中，陈奕找到了税务师，请教关于税务筹划的问题。

了解到陈奕的疑问后，税务师很快就想到了一个两全齐美的办法。工业企业产品的成套销售，通常都是采取“先包装后销售”的方式进行。但是，变换一下操作思路，改为“先销售后包装”的方式，就可以降低消费税税负，增值税税负却可以仍然保持不变。

就亮丽日用品企业这种情况，企业可以将打算打包的产品先分别销售给商家，然后再由商家来包装再销售，也就是说亮丽企业将包装费用让利于商家。以2005年的销售为例，化妆品的销售额为380万，护肤护发品的220万元。按“先销售后包装”的策略，企业应纳的消费税税金为：380×30%＋220×8%＝114＋17.6＝131.6万元，比之前节省税金180—131.6＝48.4万元。对于一个小企业来说，变换一下思路就可以节省48多万元的税费，这让陈奕大为欣喜。

但是，陈奕还是对如何让利商家的操作不太明白。税务师分析道，采取“先包装后销售”的方式，包装是由亮丽企业的员工来做，企业要支出一笔费用。现在采取“先销售后包装”的形式后，是由亮丽企业委托商家包装，企业也要支付包装费用。其实，采取哪种方式，企业所支取的费用都是一样的，所以说，消费税税金减少了，但增值税的税负保持不变。

了解到包装销售手续中蕴含的节税技巧后，陈奕在春节后就跟商场打好了关系，先将各项产品分别销售给商家，再由商家统一包装，从而很大程度上减轻了企业的税负。

2007年4月1日新消费税出台后，取消了护肤护发产品的消费税目。亮丽日用品企业只需支付化妆品销售的税金即可，陈奕再一次切身感受到了“先销售后包装”中蕴含的避税奥妙。

《税法一》每日一练-2020年税务师考试（8-5）

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2020全国税务师统一补报名入口（已开通） 【 补报名时间：2020年7月28日9：00至8月6日24:00 】

《税法一》每日一练-2020年税务师考试

多选题

1.下列关于酒类产品计征消费税的说法，正确的有( )。

A.销售黄酒时收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应在收取时并入销售额计征消费税

B.啤酒消费税单位税额按照出厂价格划分档次

C.酒厂将自产的白酒用于个人消费的，应当按其同类产品的最高销售价格作为计税依据

D.除部分白酒外，其他需要核定消费税最低计税价格的白酒由各省、自治区、直辖市税务局核定

E.用外购的白酒勾兑白酒出售，不得扣除外购白酒的已纳消费税

2.根据现行消费税的规定，下列说法正确的有( )。

A.销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额

B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额

C.带料加工金银首饰计税依据为受托方收的加工费

D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的不含增值税销售额

E.包金镀金首饰应该在生产环节按10%计征消费税

3.下列关于消费税计税价格核定权限的说法，正确的有( )。

A.卷烟的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案

B.涂料的计税价格由国家税务总局核定，报财政部备案

C.小汽车的计税价格由省级税务局核定，报国家税务总局备案

D.高档化妆品的计税价格由省、自治区和直辖市税务局核定

E.进口游艇的计税价格由国家税务总局核定

4.甲地板生产企业为增值税一般纳税人，2019年3月将外购成本为260万元的未经涂饰的地板委托乙企业加工成漆饰地板，取得增值税专用发票，注明加工费25万元，当月委托加工收回的漆饰地板70%已经销售，开具增值税专用发票，注明金额350万元，对于上述业务的税务处理，下列说法正确的有( )。(实木地板消费税税率5%)

A.甲企业销售漆饰地板不再缴纳消费税

B.乙企业应代收代缴的消费税16.5万元

C.甲企业销售漆饰地板应纳消费税7万元

D.甲企业销售漆饰地板应纳消费税2.5万元

E.乙企业应代收代缴消费税15万元

5.在税务检查中发现，A市的张某委托B县的甲企业加工A型实木地板，同时委托C县的个体户李某加工B型实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的有( )。

A.要求李某补缴税款

B.A型实木地板的城建税纳税地点在B县

C.应对甲企业处以未代收代缴消费税税额0.5倍至3倍的罚款

D.张某的所有地板应纳的城建税的税率都是5%

E.张某需要就A型和B型地板补缴消费税，但不需补缴城建税

【 参考答案及解析 】

1.【答案】BDE。

解析：选项A：销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品时收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应在收取时并入销售额计征消费税;选项C：应按平均销售价格作为计税依据。

2.【答案】BDE。

解析：纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额;带料加工金银首饰，计税依据为受托方同类产品的销售价格，没有同类销售价格的，按组价计税。

3.【答案】AD。

解析：卷烟、小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案;其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市税务局核定;进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

4.【答案】CE。

解析：乙企业代收代缴的消费税=(260+25)÷(1-5%)×5%=15(万元)。甲企业销售时应纳的消费税=350×5%-15×70%=7(万元)。

5.【答案】BC。

解析：本题考核消费税的代收代缴的有关规定。选项A，委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税;选项D，张某A型实木地板城建税的税率为5%，张某B型实木地板城建税的税率为7%;选项E，张某需要就A型和B型地板补缴消费税，也需要补缴城建税

《涉税服务实务》每日一练-2020年税务师考试（7-2）

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《涉税服务实务》每日一练-2020年税务师考试

单选题

1.2018年9月某企业(增值税一般纳税人)接受甲企业捐赠的原材料一批，取得甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额16万元，该企业的账务处理为：

借：原材料　 100

贷：营业外收入　 100

则下列各项中，属于对上述业务的调整分录的是()。

A.借：原材料　16

贷：营业外收入16

B.借：应交税费—应交增值税(进项税额)16

贷：营业外收入16

C.借：原材料　16

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　16

D.借：应交税费—应交增值税(进项税额)16

贷：其他业务收入　16

2.2018年12月某税务师事务所对某工业企业(增值税一般纳税人)11月份的业务审查时发现，该企业将生产部门耗用的原材料计入销售费用，该企业的账务处理为：

借：销售费用4500

贷：原材料　4500

已知该批原材料生产的产品在12月份全部售出，该企业是按月结转利润的，则下列对上述业务的调整分录正确的是()。

A.借：主营业务成本　4500

贷：销售费用4500

B.借：主营业务成本　5220

贷：销售费用4500

应交税费—应交增值税(销项税额) 720

C.借：本年利润　4500

贷：主营业务成本4500

D.借：主营业务成本　4500

贷：本年利润4500

3.某税务师2018年12月对某工业企业2018年业务进行纳税审核时，发现该企业在2018年3月份结转完工产品成本时，多结转成本50000元，进一步审核出、入库等原始凭证后，确定该批产品已经在2018年10月全部出售，已知该企业是按月结转利润的，则下列调整分录中正确的是()。

A.借：生产成本 50000

贷：库存商品　 50000

B.借：生产成本 50000

贷：本年利润　 50000

C.借：生产成本 50000

贷：以前年度损益调整　 50000

D.借：生产成本 50000

贷：利润分配—未分配利润　 50000

4.某税务师于2018年12月对某企业(增值税一般纳税人)2018年的纳税情况进行审查时发现，该企业当月将销售货物(增值税税率为16%)时收取的包装物租金3480元计入了其他应付款账户的贷方，则下列调整分录中正确的是()。

A.借：其他应付款3480

贷：以前年度损益调整3480

B.借：其他应付款3480

贷：利润分配——未分配利润　3480

C.借：其他应付款3480

贷：其他业务收入3000

应交税费——应交增值税(销项税额)　 480

D.借：其他应付款3480

贷：营业外收入　3480

5.某税务师事务所受托对某企业进行纳税审查时，发现该企业某月份将管理部门领用的原材料8000元，计入生产成本，经核实该企业当月期末材料结存成本为60000元，期末在产品结存成本为10000元，期末产成品结存成本为70000元，本期销售成本发生额为160000元，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊率为()。

A.5%

B.3.3%

C.2.7%

D.4.4%

【 参考答案及解析 】

1.【答案】B。

解析：该企业接受捐赠取得增值税专用发票，进项税准予抵扣，所以应该用补充登记法将准予抵扣的增值税计入营业外收入科目。

2.【答案】D。

解析：该企业的错误在于用错会计科目，生产部门领用应该计入产品成本科目中，不是计入销售费用。又因为是月后发现，且企业是按月结转利润，“销售费用”已经结转，所以应通过“本年利润”调整。

3.【答案】B。

解析：产品已经全部售出，因此错计成本影响产品的生产成本和销售成本，由于企业按月结转利润，销售成本应通过“本年利润”来调整。涉及到的调整会计分录应为：

借：生产成本　 50000

贷：本年利润　 50000

4.【答案】C。

解析：在审查中发现的当期的错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用相应的方法予以调整。不必通过以前年度损益调整科目予以调整。

5.【答案】B。

解析：在“材料”账户贷方、“生产成本”账户借方查出的错误额，即多计成本的问题，会影响期末在产品结存成本、期末产成品结存成本和本期产品销售成本，分摊率=多计生产成本数额8000/(期末在产品结存成本10000+期末产成品结存成本70000+本期产品销售成本160000)×100%=3.3%。

税务师《税法一》考点:应纳税额的一般计算

税务师《税法一》考点:应纳税额的一般计算 篇1

三种计税方法

1.从价定率计税

税额计算：应纳税额=销售额×比例税率

销售额(含消费税、不含增值税)

2、从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)

税额计算：应纳税额=销售数量×定额税率

3.复合计税(白酒、卷烟)

税额计算：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

【例题.计算题】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回 50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。

『正确答案』

应纳增值税=100×50%×17%=8.5(万元)

应纳消费=100×50%×56%+50×50%×150÷10000

=28.38(万元)

【考题.单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2012年10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元(单独记账核算)，另收取运费47970元。该酒厂上述业务应纳消费税(　)元。

(白酒消费税税率 20%，0.5 元/斤)

A.84000

B.88000

C.92200

D.96200

『正确答案』D

『答案解析』啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。

酒厂应纳消费税=[400000+(23400+47970)÷ (1+17%)]×20%+4×2000×0.5=96200(元)

税务师《税法一》考点:应纳税额的一般计算 篇2

【例题·计算问答题】某企业(非先进制造业，一般纳税人)，纳税信用等级为A级，无违法行为，也未享受即征即退、先征后退政策，2019年3月底的留抵税额为10万，4月末至9月末增值税留抵税额分别是18万元、28万元、12万元、37万元、55万元、65万元。2019年4月-9月已抵扣的进项税额为255万元，其中取得增值税专用发票注明的'税额200万元、海关进口增值税专用缴款书注明税额35万元、农产品收购发票对应的进项税额为20万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)该企业可否享受增值税增量留抵退税政策，并说明理由。

(2)计算该企业进项构成比例。

(3)计算该企业申报退还留抵退税额的时间及退还的留抵退税额。

【答案及解析】

(1)该企业可享受增值税增量留抵退税政策。理由：该企业4-9月连续六个月增量留抵税额分别是8万元、18万元、2万元、27万元、45万元、55万元，且第六个月增量留抵税额为55万元，符合税法规定的自2019年4月税款所属期起，连续6个月增量留抵税额均大于零，且第6个月增量留抵税额不低于50万元的条件。

(2)进项构成比例=(200+35)/255×100%=92.16%

(3)该企业可在10月份纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额

该企业可申请退还的留抵退税额=(65-10)×92.16%×60%=30.41(万元)。

关于包装税务师和包装物税收筹划的介绍到此就结束了，不知道你从中找到你需要的信息了吗 ？如果你还想了解更多这方面的信息，记得收藏关注本站。