非货币资产出资税务（非货币资产出资个人所得税）

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本文目录一览：

• 1、非货币性资产投资个人所得税政策是否适用非居民个人
• 2、个人以非货币性资产投资如何缴纳个人所得税？
• 3、企业非货币性资产出资税务问题（五）
• 4、企业非货币性资产出资税务问题（三）
• 5、我想问一下非货币性投资需要缴纳增值税吗

非货币性资产投资个人所得税政策是否适用非居民个人

个人所得税政策适用非居民个人。

非货币性资产投资允许非居民个人转让非货币性投资和投资同时发生，非居民个人需依法计缴个人所得税，是适用于非货币资产投资个人所得税政策的。

非居民个人在非货币资产投资个人所得税政策中，对于缴纳的所得税应减除该资产原值及合理税费用后，再进行缴纳。

个人以非货币性资产投资如何缴纳个人所得税？

根据《财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）规定：

“一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

二、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税;现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

六、本通知规定的分期缴税政策自2015年4月1日起施行。对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资，尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的，可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款。”

企业非货币性资产出资税务问题（五）

印花税

一般情况下，在投资设立新公司的过程中，对于新设立的营业账簿，需要缴纳印花税。以非货币性资产投资，如房产，在进行产权变更手续时，需要按照产权转移书据征收印花税。同时，对于因设立公司需要签订的一系列财产租赁合同、技术合同、购销合同等具有合同性质的凭证，也需要缴纳印花税。

契税

契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。应税范围包括：土地使用权出售、赠与和交换、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。

契税实行3%-5%的比例税率， 国有土地使用权出让 ，土地使用权转让（包括出售、赠与和交换），房屋买卖、赠与和交换。以下列方式转移土地房屋权属的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征收契税：以土地、房屋权属作价投资、入股，以土地、房屋权属抵偿债务，以获奖的方式承受土地、房屋权属，以预购方式或者预付集资建房款的方式承受土地、房屋权属。只要涉及：1、不动产（房屋和土地使用权）所有权变更；2、由产权受让人缴纳契税。

根据《契税暂行条例实施细则》第8条规定，对于以土地使用权出资、房屋出资的，视同所有权发生转移和转让，因此应该按照转让额的3%-5%对受让方征收契税。

财税（2018）年17号文做了一些特殊规定 ： 六、资产划转 对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。　母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。 七、债权转股权 经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。 八、划拨用地出让或作价出资 以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。

这里有个问题，母公司以土地使用权，房屋出资设立子公司的，要不要缴纳契税？

可以说要缴，出可以说不缴。看你怎么安排这个交易活动，同样的目的，中间过程不一样，在税务处理上的结果是不一样的。也可以说是经过税收筹划，结果就完全不一样了。

如果母公司直接以土地使用权，房屋出资设立子公司，那么适用《契税暂行条例实施细则》第八条规定：以土地、房屋权属作价投资、入股，视同土地使用权转让征税。

如果母公司先以货币资金出资设立子公司，然后将土地使用权、房屋划转给子公司 或者以土地使用权房屋作价价向子公司进行增资。结果就完全不同了。可以适用财税2018年17号文件，免征契税。

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企业非货币性资产出资税务问题（三）

增值税

企业把存货，固定资产拿出去投资要不要交流转税，也存在着同样的问题。

增值税暂行条例对视同销售有以下规定：单位和个人将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，视同销售货物。

以非货币性资产出资在所得税上有视同销售，增值税同样有视同销售。因为是把所有权让渡给对方取得取得股权,应当视同销售，征收增值税。

也有特殊情形下免征增值税的情况：

  国家税务总局2011年13号公告: 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

13后公告的含义指的并不是一个单纯的资产转让，可以视为一个业务重组。因为它强调的是资产负债和劳动力一并转让。通常发生在企业，比如说转让一条生产线，一个分公司或一个营业部门。因为他考虑的是这个部门的整体获利能力，而不是单纯的实物性资产。所以把它理解为不征收增值税的。给他转让的不是实物，不在增值税的征收范围内。

这里有个问题，不征收增值税对企业来说是有利还是不利？

大家可能觉得不交税肯定是好事。但事实上未必这样。从增值税的原理来说，增值税是一个链条，强调的是环环抵扣，道道征收。一道环节产生的销项税，可以成为下一道环节用来抵扣的进项税。

以生产环节来举例，从棉花到布再到批发市场，再到衣服，每个环节都征收了增值税，但其实是在最后环节，才负担了增值税。我们说营改增，营业税变增值税，进步的地方就是营业税出现重复征税，而增值税没有重复征税。

营业税没有抵扣的问题（部分可以差额征税的除外）。不属于增值税的征税行为，那就意味着，对应的进项税就不能抵扣了。对于下家来说，他也没有可能取得进项税发票了。同时它还是下一个生产环节或者流通环节，这就意味着，他的进项税是零。他要负担他全部的增值税，没有进项税可以抵扣。

而对于转让方来说，相当于所有的增值税链条在他这儿中断了。在他前面所有的增值税税负也是要自己承受的。这么看来，增值税的免税是没有任何好处的。所以从某种意义上来说，增值税的免税不是税收优惠。 因为免税所对应的进项税就废掉了，不能抵扣了。

懂得了这个道理，就可以理解税法上有个很奇怪的规定，就是企业可以放弃免税权。因为免税就开不出增值税发票，在市场上是毫无竞争力的。能开发票，去交税，有时候反而是更有利的。

所以有的人说13号公告是个利好消息。要看是什么情况。有的情况下是有利的，但在有的情况下，毫无有利可言。

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我想问一下非货币性投资需要缴纳增值税吗

个人以非货币性资产投资入股不需要交纳增值税，但需要缴纳个人所得税。个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

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