国家对税务稽查力度加大（关于加强税务稽查工作的思考）

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税务稽查案件办理程序规定

7月19日，国家税务总局公布了《税务稽查案件办理程序规定》（下称《规定》），对现行的《税务稽查工作规程》进行了升级和修订，近1万字共61条的新《规定》进一步规范了稽查执法行为，注重保护个人或企业的合法权益。《规定》自2021年8月11日起施行。

规定解读

01、修改的必要性

《规程》自颁布实施以来，在规范执法行为、维护税收秩序、促进依法纳税等方面发挥了积极作用。近年来，党中央、国务院对进一步深化税收征管改革、优化税务执法方式作出新部署、提出新要求，税务稽查工作面临新形势新任务，有必要对《规程》进行修订完善。

（一）进一步深化税收征管改革的需要

《意见》从严格规范税务执法行为、完善税务执法制度和机制、不断提升税务执法精确度、强化执法内部监督等方面提出了一系列明确要求。稽查执法作为税务执法的重要方面，需要按照《意见》要求从制度层面进一步规范。《规定》出台既是落实《意见》的重要举措，也是保障《意见》落实的重要制度性建设安排。

（二）进一步优化税务执法方式的需要

2021年修订的行政处罚法对税务执法提出了一系列新要求，近年来出台或修订的行政强制法、行政诉讼法等法律法规需要通过建立完善税务执法相关制度规定予以衔接和落实。同时，贯彻落实依法行政要求，推进依法治税，做到权力法定、权责明晰，加强对权力运行的监督制约，需要持续健全税务稽查执法制度规定。

（三）进一步完善税收法制建设的需要

近年来，社会法治环境、税务机构改革、稽查执法实际等方面发生深刻变化，尤其是税收征管体制改革后形成的集约型税务稽查组织体系需要通过健全稽查工作制度加以保障。同时，随着稽查执法工作日益规范化、制度化，实践中一些合法合规、成熟定型的做法也需要以制度形式加以固定，推动税收法制建设与时俱进。

02、修订的基本原则

《规定》是规范税务稽查执法的基础性制度，与经济社会生产生活和行政相对人权益密切相关。本次修订重点把握以下原则：

（一）是提升稽查执法制度依据的法律层级。

原《规程》为规范性文件，《规定》升级为部门规章。通过提升稽查执法基础性制度的法律层级，进一步加大对稽查执法的规范力度，提高稽查法治化水平。

（二）是注重保护行政相对人合法权益。

围绕稽查执法工作中与行政相对人密切相关的执法环节，依据相关法律法规进一步完善稽查执法制度机制，全流程规范稽查执法行为，充分保障行政相对人的知情权、陈述申辩权等合法权益，推动提高税法遵从度和社会满意度。

（三）是切实解决稽查执法中出现的新问题。

坚持问题导向，应对稽查执法过程中出现的新情况、新问题，以及涉税违法手段的新变化、新趋势，进一步完善稽查案件办理流程，细化制度规定，明确工作要求，为稽查执法工作在新形势下有效开展提供制度保障。

03、修改的主要内容

《规定》分六章（总则、选案、检查、审理、执行、附则）共六十一条。主要修订内容包括：

（一）进一步明确立法目的。

在第一条将“为了贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》”作为《规定》修订的目的之一，明确将贯彻落实《意见》部署作为税务稽查执法的总体要求。

（二）进一步完善立法宗旨。

在第一条增加“保护纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人合法权益”的立法宗旨。坚持以人为本的执法理念，将注重保护税务行政相对人合法权益的原则要求贯穿于稽查案件办理全过程。

（三）增加对行政相对人个人信息的保护。

在第九条明确“对实施税务稽查过程中知悉的个人信息应当依法予以保密”。落实民法典有关规定，防止稽查执法中泄露当事人个人信息，进一步提高稽查执法的合法性和规范性。

（四）明确行政执法全过程记录要求。

新增第十一条“税务稽查案件办理应当通过文字、音像等形式，对案件办理的启动、调查取证、审核、决定、送达、执行等进行全过程记录。”贯彻落实国务院关于全面推行执法全过程记录制度等“三项制度”的工作要求，进一步促进税务稽查严格规范公正文明执法。

（五）细化提取电子数据的程序。

在第二十三条增加“收集、提取电子数据，检查人员应当制作现场笔录，注明电子数据的来源、事由、证明目的或者对象，提取时间、地点、方法、过程，原始存储介质的存放地点以及对电子数据存储介质的签封情况等。进行数据压缩的，应当在笔录中注明压缩方法和完整性校验值”的规定。依据行政处罚法、税收征收管理法等相关法律规定，进一步规范电子数据提取的具体规定和操作要求，适应实际执法中提取电子证据的需要，保障电子数据取证工作合法合规。

（六）细化保障行政相对人知情权和陈述申辩权的相关规定。

在第十五条、第二十条明确实施检查和进行询问时对当事人要“告知其权利和义务”，在第四十条增加“应当充分听取当事人的陈述、申辩意见；经复核，当事人提出的事实、理由或者证据成立的，应当采纳”的规定，落实行政处罚法等法律法规的要求，充分保障当事人的知情权、陈述申辩权等合法权益。

（七）将证据纳入处罚决定书的填写范围。

在第四十四条增加税务行政处罚决定书应当包括“税收违法证据”，与行政处罚法有关规定相衔接，强化证据填写要求，确保税务行政处罚决定文书证据充分、事实清楚。

（八）增加税务行政处罚决定公开和撤回程序规定。

与行政处罚法有关规定相衔接，在第四十四条明确税务行政处罚决定应当依法公开和税务行政处罚决定依法撤回的程序要求，完善税务行政处罚决定工作流程。

（九）明确税务稽查案件办理期限。

落实行政处罚法有关规定，在第四十七条明确“稽查局应当自立案之日起90日内作出行政处理、处罚决定或者无税收违法行为结论。案情复杂需要延期的，经税务局局长批准，可以延长不超过90日；特殊情况或者发生不可抗力需要继续延期的，应当经上一级税务局分管副局长批准，并确定合理的延长期限”，既保障疑难、复杂案件查处，又强化监督制约，提高办案效率。

（十）增加暂缓或延期缴纳罚款的规定。

新增第五十一条“当事人确有经济困难，需要延期或者分期缴纳罚款的，可向稽查局提出申请，经税务局局长批准后，可以暂缓或者分期缴纳。”落实行政处罚法有关要求，充分考虑当事人的实际困难，做到税务稽查执法即有力度又有温度，推动提升税法遵从度和社会满意度。

（十一）明确实施税收强制执行前的催告程序。

在第五十二条明确“作出强制执行决定前，应当制作并送达催告文书，催告当事人履行义务，听取当事人陈述、申辩意见。经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，经县以上税务局局长批准，实施强制执行。”落实行政强制法有关规定，进一步完善执法程序，提高稽查执法的合法性和正当性。

（十二）完善处理处罚决定重新作出工作机制。

新增第五十八条“税务处理决定书、税务行政处罚决定书等决定性文书送达后，有下列情形之一的，稽查局可以依法重新作出：（一）决定性文书被人民法院判决撤销的；（二）决定性文书被行政复议机关决定撤销的；（三）税务机关认为需要变更或者撤销原决定性文书的；（四）其他依法需要变更或者撤销原决定性文书的。”依据行政处罚法、行政诉讼法、行政复议法相关规定，健全税务稽查重新作出处理处罚工作机制，进一步完善稽查执法工作流程。

国家对税务稽查力度加大（关于加强税务稽查工作的思考）

【网上代理记账】注意】2017年税务稽查重点出来了

据曼德企服了解，就在目前的国家税务总局稽查局的通知下来了，2017年税务稽查重点工作安排如下，大家都要来学习一下最新的重点事项，让2017年的税务工作井井有条的开展下去。

2017年税务稽查工作的指导思想是：深入贯彻落实党的十八届六中全会及中央经济工作会议、全国税务工作会议精神，按照税务总局党组总体要求和工作部署，围绕税收中心工作，严厉打击各类税收违法行为，全面推进“双随机一公开”监管，持续深化稽查改革，推行和健全稽查运行机制，加快稽查信息化建设，强化稽查队伍建设和党风廉政建设,增强稽查案件查处支撑保障能力，实现稽查工作质效的新跨越。努力将税务稽查打造成有效震慑涉税违法行为的铁拳，切实促进经济和税收秩序的进一步好转。

一、依法严厉打击各类税收违法行为

各地税务机关统筹落实各项专项行动，提高行政办案能力，加大行政定性和结案力度。税务总局稽查局以绩效考评为抓手，实行项目制管理，压实下派案源的查处效果，要求每案必复。

二、全面推进“双随机一公开”监管

抓重点。各地税务机关按照统一部署，不折不扣落实好重点税源企业随机抽查任务。

全覆盖。各地税务机关科学安排本地税务稽查随机抽查工作计划，妥善协调征管部门和大企业管理部门安排好案源，避免多头重复检查。

建好库。各级税务机关全面完成包括本级随机抽查对象名录库和执法检查人员名录库的“双名录库”建设，并向社会发布。

推平台。推广应用金税三期稽查“双随机工作平台”，安排部署实现从总局到县局四级税务机关随机抽查业务的贯通，实现数据流自动推送、过程即时监控、成果自动统计。

三、深化和落实稽查改革任务

抓好机制制度落实工作。各地税务机关采取有效措施，抓好稽查运行机制的落实。

落实体制改革工作。税务总局稽查局配合有关部门完成稽查体制改革任务，明确稽查工作职责定位，提升税务稽查管理层级，合理划分各级稽查机构工作职责。

全面推进联合稽查工作。各地税务机关以税务总局部署和各地自选的重点稽查对象随机抽查和上级交办、督办重大案件检查为抓手，共享涉案信息，实现国地税共同管辖案源联合稽查全覆盖。

坐实公安派驻联络机制。健全省级公安派驻税务联络机制，加快推进地市级联络机制建设。

四、提升“黑名单”和联合惩戒质量

提高“黑名单”公布质效。做好重大税收违法案件公布工作，确保所有符合公布标准的案件全部按规定进行公布，确保公布案件信息的真实准确，确保依照规定程序开展已公布案件撤出工作。

扩大联合惩戒范围。争取社会信用体系建设牵头单位的支持，推进联合惩戒措施和部门的“双扩围”。

提高联合惩戒的社会效应。加强“黑名单”与联合惩戒工作的宣传力度，扩展宣传途径、丰富宣传内容，提高传播力和影响力，营造“一处失信、处处受限”的社会氛围。

五、完善稽查制度，增强对案件查处支撑保障能力

落实稽查规范化建设。组织开展全员培训，推动规范落地执行。

推动稽查执法法律保障工作。在明确虚开和骗税的定性要素、细化金融机构税收协助义务、明确税务强制检查权等方面，积极争取立法机关的理解和支持。

落实完善行政查处工作制度。税务总局稽查局研究制定文件，进一步做好税收违法案件查处相关工作，改进和规范税收违法案件协查工作，充分发挥税务机关在打击涉税违法犯罪活动中的积极性和主动性，加大对虚开和骗税犯罪团伙的查处力度，确立不立案不委托协查的原则。

推动资金查询的法律保障工作。积极参与和探索反逃骗税、反洗钱行政执法合作方式，寻求法律途径上的有力支持，在资金流查询上力求突破，从而获得案件查办直接依据。

完善案件协查制度。各地税务机关做好税收违法案件要素协查工作，改进协查方式。

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浅谈如何防范税务稽查执法风险

税务稽查在整个税收征管流程工作中处于最后一道关口，肩负着外查偷逃、内查不廉、规范征纳行为、打击涉税犯罪、确保国家税收收入的重要任务。随着经济体制改革的进一步深入和税收征管体制改革的不断深化，税务稽查作为税收工作的重要组成部分，其地位和作用显得越来越重要。如何在具体工作实践中加强纪律约束，增强职业道德意识，提高反腐倡廉意识，合理防范税收执法风险，是摆在全体税务稽查执法人员面前的重要课题。一、税务稽查执法风险产生的原因（一）随着信息技术的飞速发展，纳税人偷税手段逐步向科技化、隐蔽化蔓延，采取不建账、建假账、账外循环、现金交易、虚开发票、不开发票等各种手段偷、骗税收的行为较为突出。稽查人员如果对企业基本情况、具体生产经营方式不熟悉。在选择稽查方法、收集违法证据等方面，极易造成判断失误或失查，从而引起税务稽查处理失当的风险。（二）随着税收行政法律法规日趋完善，对税务稽查行政执法责任追究力度不断加大，特别是近年来我国税收法制化建设进程的不断推进，与税收相关联的法律法规不断地修改完善，这就使得税务稽查人员的法律责任更加细化和具体，税务稽查人员在实施税务稽查执法行为时稍有疏忽，就会存在程序不规范或不合法的风险。（三）随着税收法律法规政策数量众多，变化频繁，稽查人员掌握税收法律法规政策的难度加大，使得稽查人员实施税务稽查过程中因忽略某些法规政策或者执法程序不够规范而产生稽查风险。另一方面纳税人经营活动日益复杂化，这就要求稽查人员具备较高的综合业务素质，尽可能掌握与稽查工作相关的知识，包括财会、电算、税收政策、法律等相关知识。但目前基层稽查人员的业务素质远不能达到这一要求，使税务稽查人员在工作中出现失误或失察的可能性越来越大。（四）结合近年来稽查工作的实际经验，稽查风险存在于稽查办案的各个环节。在目前的税务稽查工作中，往往重实体法，轻程序法，执法过程中往往偏重于从各种税收政策性文件中查找办案依据，而忽视了征管法、行政处罚法、行政复议法等规定的办案程序要求，导致稽查办案程序上的缺陷，削弱了稽查办案的刚性，增加了税务稽查风险。二、税务稽查执法风险容易产生的环节（一）选案环节的执法风险。1、选案违法，违背稽查对象选定的原则，私自对纳税人进行检查。现在大多数稽查部门还是主要依靠人工选案，人工选案带有较强的主观随意性，容易产生掺杂人情私利，选案行为也有较大的自由度，容易滥用手中的选案权，任意扩大检查范围和检查频率。2、案件泄密，举报中心人员或其他办案人员，不遵循保密原则，擅自泄露举报内容，致使检查人员无法正常开展税务稽查。3、对工作不负责任、擅自隐藏举报材料或不按规定进行处理，造成纳税人不缴或少缴税款的。（二）检查环节的执法风险。1、违反法定程序，该送达的不送达，该出示的不出示，虽然《税务稽查工作规程》对稽查实施环节的程序有明确规定，但是在实际工作中并未得到严格的遵守，造成违反程序的行为。2、违反《中华人民共和国税收征收管理法》规定实施检查，超越或滥用职权行使税务检查权，比如在调查取证时对当事人进行引诱、逼供或搜查等不当的权利，就会造成超越或滥用职权的现象发生。3、不认真检查，不真实上报检查情况，造成税款流失的。比如在检查中稽查人员对检查内容上有较大的选择自由度，该查深不查深，该取证的不取证，或者为谋私情私利避重就轻而对重大违法行为视而不见，此时可能造成玩忽职守徇私舞弊的行为发生。4、泄露商业秘密，侵犯纳税人的合法权益。比如稽查人员在检查中所了解到的企业重大商业信息或商业秘密，如稍不注意就可能泄露出去，此时就有可能违法。（三）审理环节的风险，不认真执行《行政处罚法》的规定，不告知纳税人应有的权益。对应查补的税款不予查补或擅自决定减少查补税款。对案件证据未进行审查，对证据的审查不严或对证据是否合法审理不当。对事实不清、证据不足、资料不全的案件未按要求进行补正，造成税款的多征或少征的。对达到移送标准税务违法案件不移送的。以上都可能造成违法。（四）执行环节的风险，不认真履行职责，执行不及时，或执行不全面。违反法定程序，采取保全或强制执行措施不当，导致纳税人利益受到损害的；对决定追缴的税款、滞纳金、罚款不执行或部分执行，都可能造成违法。三、防范税务稽查执法风险的几点建议（一）强化税务稽查人员执法风险意识，提高稽查办案能力。一方面加强对税务干部的防止职务犯罪和两权监督、税收法规政策的学习，通过学习提高稽查人员的法律意识，强化风险意识和责任意识，杜绝违法违纪行为的发生。另一方面训练税务稽查人员敏锐的洞察力和逻辑思维能力。引导稽查人员主动学习适应税收法律法规的变化和新时期偷、骗税手段的变化，提高专业化办案能力。（二）严格按照稽查执法程序开展税务稽查，稽查人员要在执法过程中严格按法律规定的执法程序办案，以合法有效的程序保障税款及时足额入库。首先，规范税务稽查取证。在稽查工作中要注意证据取得的合法性和真实性，避免执法随意性引发的稽查风险。二是加强税务稽查证据与司法证据形式、内容和标准的统一。税务部门应与公安、法院多沟通，协调和统一取证的要求，确保在办案中，按行政诉讼中的取证规则收集充分的证据，提高抵御风险的能力。（三）在执法过程中加强税务稽查文书制作和案卷整理的规范性。稽查文书和案卷可综合反映稽查相对人从选案、检查、审理、执行的所有情况，是税务机关了解税务违法案件的重要稽查档案，加强文书制作的规范性能为稽查执法行为的合法性提供相应凭证，因此是有效避免执法风险的重要手段。因此，要在实施检查、调取帐薄、对纳税人进行询问等程序时，保证执法程序的合法、有效。（四）建立健全税务稽查告知制度是防范税务稽查执法风险的有效途径。首先，在税务稽查办案的立案、实施、审理、执行各大环节都要将相应的救济权利及时告知纳税人。这样做既能降低税务执法风险，又能向纳税人传达税务机关的稽查执法信息，从而将部分涉税违法行为扼杀在摇篮之中。其次，对稽查实施环节已经检查完毕，在审理定案之前，召开由稽查部门和企业法人、财务人员共同参加的协调会，与纳税人交换意见，慎重定案处理。（五）加强税务稽查的内部考核提高税务稽查质量，对税务稽查质量进行科学、严格的评价和考核，可以有效地督促税务稽查人员遵守稽查规定，提高税务稽查质量。另外在形式上可采取不定期交叉检查和复查的办法，提高稽查质量，从而大大降低稽查执法风险。

税务如何稽查

1、对全国、省、市重点税源企业，采取定向抽查与不定向抽查相结合的方式，每年抽查比例20%左右，原则上每5年检查一轮。对非重点税源企业，采取以定向抽查为主、辅以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超过3%。对非企业纳税人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超过1%。对列入税务稽查异常对象名录库的企业，要加大抽查力度，提高抽查比例和频次。3年内已被随机抽查的税务稽查对象，不列入随机抽查范围。2、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。

法律依据:

《税务稽查工作规程》第四条稽查局在所属税务局领导下开展税务稽查工作。上级稽查局对下级稽查局的稽查业务进行管理、指导、考核和监督，对执法办案进行指挥和协调。各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享，对同一被查对象尽量实施联合检查，并分别作出处理决定；第五条　稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作；第六条　税务稽查人员应当依法为纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私保密。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。

经开区注册公司：你的公司还在用个人银行账户收款

相信长期以来，一些公司老板为了避税、少缴税款，用自己个人银行账户收支公司的资金往来。但随着国家税务稽查力度加大，公司老板个人银行账户也纳入稽查范围!曼德企服领你去看看吧!

案例介绍

2017年，北京市通州区国家税务局稽查局向北京创四方电子股份有限公司出具《税务行政处罚决定书》(通国税稽罚[2017]47号)，主要内容如下：

通州国税稽查局对公司实际控制人、法定代表人李元兵在工商银行和兴业银行开立的个人账户进行检查，发现，以上两个账户均是用于收取客户汇入的购货款。

在2013-2015年期间，收取金额共计4,197,447.08元(不含税金额为3,587,561.61元)，其中：1,368,229.53元已经在2013-2014年期间确认了收入纳税申报，剩余2,219,332.08元应在2013年度应申报而未申报，应追缴增值税税款共计377,286.46元。公司2013年度应申报而未申报收入2,219,332.08元，确认成本1,813,269.08元，应调增当年应纳税所得额406,063元，应追缴2013年度企业所得税101,515.75元。

处罚决定：对公司少缴增值税377,286.46元、企业所得税101,515.75元分别处以0.5倍的罚款，金额合计239,401.11元。

以上案例告诉我们一个道理：

企业老板们，不要再认为个人账户最安全，可以隐藏公司收入，以逃避公司应缴纳的税款。税务稽查，不仅要查公司的账户，还要查公司法定代表人或实际控制人或主要负责人的个人账户!

大数据比对分析

金三上线，税务局想检查企业的经营情况是否存在异常，发票数据，纳税申报数据是否真实，都是通过大数据比对分析，一旦发现异常，金三系统就会自动预警，不用等着别人举报，税务局自然就会知道某某企业存在偷漏税现象，到时，还想往哪里逃?!

中国将清查全部银行账户

CRS的推行，共同申报准则即将落地，中国将在2018年9月进行第一次涉税信息交换。

简单的说，就是如果你仍旧是中国护照持有者，或是长期居住在中国的外国人，你在海外的金融资产对于中国国税局就是透明的了!中国国税局将通过与其他CRS成员国间的信息交换，掌握本国国民的海外资产收益情况。再想通过海外资金转移的方式避税，以为中国税务无法知悉，那你可就大错特错了，再不缴税，可就摊上大事儿了。

“五证合一”实现信息共享

税务、工商、社保随时合并接口，个税申报的工资薪金所得与社保、年金缴费基数不匹配的单位，属于地税重点开展的纳税疑点检查的对象之一，再虚做几个人工资没余地了，个人所得税和社保还能逃多少!

特别提醒

告诫所有企业老总们：不要再用个人银行账户隐藏公司收入少缴税款啦!