财务说真话（财务是个真实的谎言读书笔记3000字）

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• 1、银行财务竞聘演讲稿
• 2、会计诚信的重要性论文(2)
• 3、论财务报告的管制
• 4、如何加强财务管理，严肃财经纪律

银行财务竞聘演讲稿

在具体工作中，一是要实现工作方式的创新，由对银行业的独家监管转向与银监部门共同监管，认真履行人民银行法赋予的监管职能。以下内容是我为您精心整理的银行财务竞聘演讲稿，欢迎参考！

银行财务竞聘演讲稿一

尊敬的各位领导、各位评委、各位同仁：

大家好！

十分感谢中支党委给我们一次展示自我的机会。

事业发展，人才为本。面对日新月异的金融挑战，中支党委审时度势，不拘一格，广纳贤才。这是一个开明之举，更是一个发展之举，希望之举，她将给队伍注入新的活力，给工作带来新的突破。

也正是怀着这样一种对事业美好的憧憬，怀着一颗拳拳爱行、兴行之心。今天，我走上了竞聘的讲台。  饮水思源，成绩的取得离不开组织的培养，如果说父母养育我成长，那么人民银行培养我成熟，从一名普通员工到一名业务骨干、一名中层干部、一名共产党员，无一不凝结着各级领导的关怀和同事们的支持。为了尽自己的一点微薄之力，报效人行，我勇敢地走上讲台，敞开心扉，接受大家的评判、组织的选择。如果能竞聘成功的话，我将在上级行的领导下，支行行长的带领下，紧紧围绕工作目标，突出“一种意识”、实现“两个转变”、抓好“三项工作”。

首先要突出一种意识，那就是创新意识，“创新是一个民族的灵魂，没有创新就没有生命力”。在具体工作中，一是要实现工作方式的.创新，由对银行业的独家监管转向与银监部门共同监管，认真履行人民银行法赋予的监管职能，探索与银监部门的合作、沟通、协调、共享机制；二是要实现工作内容的创新，由以提供金融服务为主向金融服务与支持地方经济发展并重调整，认真贯彻执行货币政策、尝试新的央行“窗口”指导方式，合理引导金融机构信贷投入。

其次要实现“二个转变”

一是实现角色的转变。即由生产队长式的股长角色向支行领导的助手转变，摆正位置，当好助手，做到与行领导和同事们在思想上同心、目标上同向、行动上同步、事业上同干，发挥整体优势，创造一个良好的工作氛围。

二是实现思维方式的转变。从以微观思维为主转向以宏观思维为主；从专业性、部门管理向全方位、综合性管理转变。

以上两个转变概括起来就是：积极支持、配合行长工作，主动参与管理，做一个好助手；加强与同事们的沟通，积极倾听他们的意见，做一个好朋友；努力协调与地方政府、银监部门和金融机构的关系，做一个好帮手；运用激励机制和人格力量，调动全行员工的积极性，做一个好领导。

最终要抓好“三项工作”

1、抓好学习强素质。大兴学习之风，努力创建学习型支行，实施以学历教育、岗位培训、证书考试为内容的系统工程，制定一系列的考核、激励机制，培养和造就一支法律熟悉、业务过硬、电脑精通、外英达标的优秀职工队伍。

2、加强管理创高效。建立“分工明确、权责一致”的岗位责任制，将政治学习、业务学习、工作任务、工作质量、工作效率一并纳入岗位责任制内容，积极推行目标化、程序化、透明化、数字化的管理模式，建立起管理规范、运行高效、反映敏捷的工作机制。

3、廉政勤政树形象。在廉政上要做到权为民所用、心为民所系、利为民所谋、情为民所动；在勤政上要做到“三勤”，一是腿勤，不怕多跑路，不怕多流汗；二是脑勤，勤学善思，多出点子，多献计策；三是嘴勤，多向领导汇报，多与部门沟通，树立廉洁高效的支行形象。

各位领导，各位评委，各位同仁，古人云：不可以一时之得意而自夸其能；亦不可以一时之失意而自坠其志。这次竞聘不论结果如何，我都将一如既往地勤奋学习，努力工作。

最后，我想用这样一句话来结束我的演讲：奥运精神，重在参与，只有成功参与，才能参与成功。

谢谢大家！

银行财务竞聘演讲稿二

尊敬的各位领导、各位同事：

大家好！首先，感谢市行党委为我提供了这样的舞台，创造了这次展示自我的机会；感谢多年来领导和同志们对我的关心和帮助，使我有信心参加这次竞聘。通过参加这次竞聘，可以让大家更全面的了解我的工作情况，发现自己与其他同志的差距，并利用这样的机会交流学习，提高自己的工作能力。

下面，做一下自我介绍以便让大家对我的理解更加全面、更加客观，以更好的指导我以后的工作。

我叫＊＊＊，今年35岁，中 共党员，大专文化，经济师职称。我于1992年，毕业于＊＊财会专业，同年8月进入中国银行＊＊县支行工作，先后在会计记账、复核、联行、票据交换及综合等工作。1997年2月，调入＊＊农发行工作，先后在出纳、复核、记账、信贷内勤岗位上工作，2003年任营业部内勤主任，之后在两次的竞聘中，我竞聘内勤主任一直任职至今。工作的十几年，也是我人生中进步最大，成长最快的十几年。在十几年的工作中，使我积累了如下竞聘优势：

第一，我具有与工作适应的理论知识和业务能力。

工作以来，无论是从事会计和信贷内勤工作，不管在哪个岗位，我都非常注重自身的学习，不断提高自己的业务素质。我曾多次参加各种业务培训，长时间的知识积累，使我对国家的金融法规、业务流程都比较熟悉，并在工作中能熟练运用。有关会计知识、业务、技能功底扎实，操作实践经验丰富。与此同时，我还多次参加市行的业务技术比赛，在点钞、珠算、项目电报、会计业务，并在今年市行组织的财会专业上岗考试知识竞赛中得了满分，通过了全国银行业从业人员资格两门考试。

第二，具有与岗位配套的综合管理能力。

五年内勤主任工作的锻炼，让我一步步走向成熟，对于上传下达、内外协调的工作，能够冷静、机智的处理协调，具有较强的适应能力。我在注重自身业务素质提高的同时，积极发挥带头作用，带领营业部的同志一起学习，使营业部形成一个人人爱学习，人人比业务比规范的良好氛围。我合理安排各岗位的工作，加强内控管理，把好会计核算关，做到财务真实合法，几年来未发生结算、安全事故等责任事故。强化窗口服务，树立农发行良好的社会形象，受到客户的一致赞扬，一直保持着全国青年文明号称号。

第三，具有与工作需要的吃苦耐劳、一丝不苟的敬业精神。

我热爱自己的本职工作，每天和会计人员面对着三尺柜台，一份份的凭证，一张张的帐表，内心想的更多的是责任，我和柜面人员一起，严格按照基础管理规范的要求，认真处理好每一笔业务，切实防范操作风险、结算风险。对每一笔业务，我都能按要求做到回头看。几年来，由于营业部全体人员的共同努力，我行的会计核算质量、会计基础管理一直处于全市的先进行列，我也一直被评为县行先进工作者，今年以来，连续三个季度被评为星级行员。

各位领导、各位同事。如果承蒙领导厚爱，让我走上这一工作岗位，我将加倍努力、勤奋工作。具体我将做到以下几点：

第一，真诚讲团结，协助行长搞好工作。

同事之间，支持、谅解和友谊比什么都重要。在团结方面，一定要摆正位置，正确任何和看待自己，在完成会计主管的职责基础上，坚决贯彻执行县支行党支部的各项工作部署，全力配合支行行长开展工作，维护班子团结。在工作中和生活上一定要平易近人，努力做到说真话，办实事，求实效。尤其注意那些与自己有不同看法的同志，团结他们一道工作，为各项业务快速发展营造一个健康的环境。

第二，以人为本，加强管理促进新发展。

我认为人是做好各项工作的决定性因素，一个优秀的团队是工作取得优秀成绩的保证。我将在支部的领导下，紧紧依据全体会计人员，结合单位实际情况，以人为本，制定一系列激励措施，加强考核，最大限度的调动会计人员的工作积极性，让有为的人有位，让有为的人有利，让有为的人有名，不断提高会计人员的综合业务素质，提升会计核算质量，适应我行不断拓展业务需要。

第三，加强制度建设，严格各项考核。

作为会计主管，我将根据上级行制度，及时细化完善本行的规章制度和岗位职责，推行精细化管理，制定规范科学的岗位操作流程，紧紧抓住基本制度、基本流程和基本风险点，不定期的检查考核，并将检查考试与月绩效挂钩，在内部形成自觉执行有关规章制度的良好氛围，确保各项会计业务符合法律法规、基础管理要求。充分发挥副行长兼会计主管的职能，真正从维护资产安全的角度去查纠基础管理中的薄弱环节，从检查考核角度去让职工变被动为主动，让规范操作成为一种习惯，以此进一步提高会计核算的水平和质量。

第四，加强学习，提高自身素质，为全行做表率。

我深知当今时代是一个学习的时代，不学习终将为社会所淘汰，所以我要加强自身学习，提高自身素质。我不仅要学习金融知识，针对自己不足之处，刻苦钻研，通过自学等方式加强金融基本知识学习，还要学习马克思哲学知识，提高自己政治觉悟，政治敏锐性和思想境界，通过学习，不断促进自己政治素质。

各位领导，如果竞聘成功，我将继续努力；如果竞聘不成功，我也不会怨天尤人，而将会更加努力工作，不断提高自我，通过这次竞聘认真审视自己，寻找差距，在今后的工作中不断提高业务能力和管理水平，弥补自己的缺点和不足，为本行的各项工作，在自己的岗位上发挥应有的力量。

我的演讲完毕，谢谢大家！

会计诚信的重要性论文(2)

会计诚信的重要性论文篇4

浅析会计诚信建设的重要性

摘　要：会计诚信一直以来都是会计界讨论的 热点 问题，会计失信产生的原因是多方面的，如：信息不对称、利益驱动、法制不健全、人员素质不高等等，然而主要根源还是在于利益驱使，没有实在的利益可图，会计造假也就失去了目标和意义。要想逐步减少会计造假行为，可以通过建立一个以会计群体为本的、系统性的会计举报机制，广开言路，对会计造假行为的责任人予以严厉打击。

关键词：会计诚信 建设 举报体制

会计诚信缺失问题长期以来都是热点，会计界也一直在剖析其产生的原因，比如：信息不对称、利益驱动、法制不健全、人员素质不高等等，然而提出的对策不是未能切中要害就是缺乏可操作性。以上这些因素固然都是会计失信的温床，然而究其根源还是在于利益驱使，因此我们需要一个系统性的、以会计群体为基础的体制来震慑会计造假行为，严惩会计造假的既得利益者，实现重拾会计诚信的目标。

1.利益驱动是会计诚信缺失的根源

毋庸置疑，会计造假的受益人很多，单位领导和高管人员，甚至政府有关官员都可以因为“业绩突出”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉;帮助作假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益;职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资奖金……，当非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信;对于个人而言，他们的目的是自身价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相等符合时，他们才会诚信，在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信的原则问题。会计造假能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

会计人员是会计造假行为的具体实施者，同时也是该行为的受益者，每个会计都想做得很优秀，然而在单位领导面前他们绝对属于弱势群体。假如领导授意或强令会计造假，不做，意味着与上级的彻底决裂，等待的是调离甚至被炒，面临个人危机;做，能够保持与上级的融洽关系，也能得到更多的奖金和晋升机会，受益匪浅，何乐而不为?

正所谓，无欲无求，造假何为?会计造假的根源在于有利可图，要想杜绝会计造假、重拾会计诚信，就必须采取措施斩断一切伸向个中利益的黑手，并对既得利益者给予不能用成本估量的惩治。

2.会计诚信建设的关键是会计举报体制的建立和完善

对于会计造假行为，会计人员手中必然掌握大量的证据与线索，然而纵观我国处理的会计造假案例，由会计人员举报出的造假案件少之又少。要想重建会计诚信，必须以广大会计群体为依托，建立一个透明的、有保障的、有效的会计举报机制，严厉打击会计造假行为。

建立和完善这个体制需要以下几个方面的努力：

2.1重构会计人员劳酬分配体系

会计人员造假行为，原因在于其经济地位的不独立，谋生靠工资、晋升靠领导，这是不争的现实。重拾会计诚信，就必须让会计人员敢说话、说真话，所以要立法改革会计劳酬分配体系，保证其经济上的相对独立，解决他们的后顾之忧。

2.2畅通会计举报的通道

有人敢说真话敢举报，还要为他们提供一个透明的严谨的举报通道和多选择的举报方式。单一由政府部门受理会计举报案件不是行不通，而是要进行权力分解、加强相互间的监督与制约。接受会计举报的政府机构可以有部门、纪检部门、信访部门、检查机关等，举报者可以选择他信任的某个部门进行举报，同时也可以将举报情况通报给其他的部门，要求其监督整个举报受理程序。举报受理机构要主动接受其他机构或社会的监督，会计中介机构以及省级以上新闻媒体亦有对举报案件的知情权和保密责任，并对举报程序中的不作为情形可以进行披露。

2.3保障举报者的根本利益

我国也有不少保护举报人的文件和规定，但我们不难发现，这些规定由于缺乏可操作性而屡屡使举报人遭到打击报复，举报人的权利得不到保护。最具讽刺的是，许多举报信最终又回到了被举报者的单位或本人手中，由此造成举报人直接暴露，给打击报复创造了条件。

因此，国家应完善举报人保护法，对善意举报人予以全面的保护，坚决打击报复举报人的行为。举报人为了自身安全，可以选择自己认为合适的地方和安全的方式向受理机构举报，提请其他机构进行监督;受理及监督机构要严格保守举报人的秘密，着重关注举报人举报后的状况，正所谓“不做亏心事，不怕鬼敲门”，对有报复行为的案件要重点查处;对所举报的会计造假案件一查到底，同时严厉打击泄密行为和报复举报人的行为;举报人因受打击报复，造成人身伤害或者名誉损害、财产损失的，受理机构应当配合其依法提出赔偿以及恢复名誉的请求。然而，对于恶意举报的行为，相关法规也应明确责任条款，经查证确实不存在会计造假行为的，受理机构有权依法对恶意举报人做出惩罚，除了要其承担全部调查经费外，还要进一步的予以罚款，情节严重者移交司法机关以妨碍公务、恶意诽谤等罪名进行判罚。

2.4独立的审计监察程序

会计举报受理机构在受理案件后，应按照“轻重缓急”的原则对所受理会计造假案件进行整理立案，具体实施对案件的审计监察，同时向案件监督机构公开实施程序与审计结果。在人情网复杂的当今，要保证审计监察程序的独立性与公正性，这对查处会计造假尤为重要。为保证审计监察的质量，法律应赋予其职能上的独立性：其一是不可干预性，即排它性，审计监察机构在执行任务时，不受其他任何部门的干预、干涉，以保持其行为的独立性;其二是人员的独立性，凡已确认执行审计监察的人员，都必须忠于职守，与被查单位有利害关系应申请回避，并要求审计人员不能参与被查单位实体性的管理业务，也不允许购买被查单位物品和接受其吃请和礼物;其三是方式的独立性，举报受理机构在具体组织审计监察程序时，采用封闭审察的方式，坚决履行内部控制，规定任何人员不得单独约见相关责任人员。只有这样，对会计造假案件才能查的准、查的实，为国家为社会最大程度地挽回经济损失，让会计造假的违法犯罪行为受到法律的严惩。

2.5严厉的问责制度

加大惩治力度，而并非采用单一的惩罚措施。法律现行规定的条款为会计造假者提供了一个“收益—成本”的分析平台，国家对会计造假行为的罚款并不能遏制此行为的风行，企业既然敢于趟这个雷区，必然经过了管理层的深思熟虑，打好了自己小算盘，因此，国家应该进一步规范对会计造假的监管和惩治，制定《会计诚信条例》，对会计造假者绝不姑息迁就，造假迹象一经查证，领导干部及相关责任人先行停职，查明案件后，轻者免职、辞退并予以相应罚款，情节严重者移交司法机关根据造成损失情况判刑并罚没个人财产。对于主动参与会计造假且知情不报，存在侥幸心理的会计人员，会计管理部门应予以罚款以及取消其执业资格的处罚，情节严重者一并移交司法机关处理。

会计举报体制的建立和完善，并非会计诚信建设的全部，它毕竟是会计造假的事后行为，但是如果这样一个体制健全了，必然会对有造假欲望的群体产生思想上的约束，逐步从源头减少会计造假行为。时下，要重拾会计诚信，仅靠该体制的作用是做不到的，而在于每个人的诚信思维，相信在社会的广泛关注下，在会计理论界和界的共同努力下，会计诚信必将回归会计的本源。

会计诚信的重要性论文篇5

浅论当前诚信建设的重要性

【摘要】现阶段，我国的社会主义市场经济建设正如火如荼。这一过程中，即有令世界瞩目的伟大成就，也有让人忧心忡忡的许多问题。诚信的缺失就是问题之一。本文从诚信对中国共产党执政的合法性、社会主义建设和学校的德育工作的重要意义等方面论述了当前诚信建设的重要性。

【关键词】当前;诚信;重要性

一、诚信是中国共产党执政合法性的基础

古往今来，取信于民者，民心所向，天下归之。凡始终忠诚于人民的利益，始终代表人民利益的政党，终将兴旺发达;反之，中国历代政治集团，不能始终忠诚于人民利益，而是革命之初，打着革命的幌子欺骗人民，取得政权后就背叛人民者，终将被人民抛弃。

中国共产党在中国革命和建设过程中，始终相信群众，一切依靠群众，把党的事业同人民群众的解放事业统一起来，真正践行“只有解放全人类，才能解放自己”的政治宣言。在长期的革命实践中，党和人民群众建立起互信互助的鱼水之情，形成了“一切为了群众、一切依靠群众，从群众中来、到群众中去”的根本工作路线，获得了取之不尽，用之不竭的力量源泉。正如毛泽东所说：“只要我们依靠人民，坚决地相信人民群众的创造力是无穷无尽的，因而信任人民，和人民打成一片，那就任何困难也能克服，任何敌人也不能压倒我们，而只会被我们所压倒。”

正是讲诚信，使早期的党获得了袁方才武装力量的信任，建立了井冈山革命根据地;正是讲诚信，使“北上抗日”成为全民族的精神力量，实现了中华民族浴火重生;也正是讲诚信，赢得了广大青年学生的信任，使延安成为亿万青年心中的圣地;还是讲诚信，使各民主党派和全国人民认清了国民党反动派的反动面目，团结在中国共产党的周围，从此开始了建立和建设新中国的历史征程。

当前，我国正在全面建设小康社会。我们党必须继续对人民讲求诚信，真正坚持马克思主义政党的历史任务，不断提高自身的执政能力，才能继续得到人民的支持，巩固党的执政之基。

二、诚信建设是社会主义建设的重要任务

在改革开放的过程中，产品经济快速过渡到市场经济，传统的道德观、价值观难以适应市场的需要，新的道德观、价值观没有建立起来，社会主义法制还不健全，传统的优秀的道德观、价值观遭到了全盘否定，西方极端个人注意的价值观长驱直入，因而，在我国社会中，个人主义乃至极端个人主义泛滥，使个别人道德沦丧，失去理智和良心。物质条件日益改善的情况下，国人却感到精神的贫乏和内心的不安。

面对这一现实情况，我国把以诚实守信为重点的公民道德建设作为社会主义建设的内在要求，作为一项党和政府高度重视，必须长抓不懈的任务确定下来，切实加强精神文明建设，为社会主义市场经济的进一步发展提供精神动力。

诚信建设可以保证社会主义改革路线方针政策的正确性。改革开放后，邓小平敏锐地发现了可能导致改革开放出现偏差的问题，他在不同场合严肃指出并反复强调：要一手抓改革开放，一手抓惩治腐败;一手抓经济建设，一手抓打击犯罪;一手抓物质文明，一手抓精神文明;做到两手抓、两手都要硬。他首先重申了“解放思想、实事求是”的思想路线，在全社会强化了“实践是检验真理的唯一标准”的理论。强调一切工作要忠诚于人民的利益，以“三个有利于”为标准，做老实人，办老实事。

诚信建设有利于社会生活的安定团结和国家的长治久安。党的第三代领导人江泽民在继承前人的基础上，把包括诚信建设在内的“以德治国”思想提到了与“依法治国”并列的治国方略的高度。在党的十六大报告中，江泽民就社会主义道德建设指出：“认真贯彻公民道德建设实施纲要，弘扬爱国主义精神，以为人民服务为核心、以集体主义为原则、以诚实守信为重点，加强社会公德、职业道德和家庭美德教育。”

从此，公民道德建设深入人心，诚实守信深入人心。全国逐步开展了各项诚信道德实践活动。2003年，河南省以诚信建设为重点，大力加强公民道德建设，广泛开展“道德规范进万家、诚实守信万人行”活动，各行各业及社会公众以极大的热情参与到公民道德建设中来。抓好诚信实践，认真解决信用领域里的突出问题。行政执法机关和经济管理部门率先垂范，解决工作推诿、效率不高和有法不依、执法不严、以权谋私等问题，大力推行首问负责制、首办责任制和服务承诺制，清理收费项目，减轻企业和群众的负担。工商、税务、技术监督、电力、电信、邮政、医院等窗口单位，提供上门服务，开通服务热线，建立办事大厅，树立行业新风，服务态度生硬、虚假承诺、经营失信等问题明显减少。

诚信建设有利于构建社会和谐。胡锦涛的诚信思想同中国共产党老一辈领导人的诚信思想一脉相承，是在建设社会主义市场经济，构建社会主义和谐社会的实践中形成和发展的。他强调，实现社会和谐，建设美好社会，始终是人类孜孜以求的一个社会理想，也是包括中国共产党在内的马克思主义政党不懈追求的一个社会理想。他还全面阐述了社会主义和谐社会的深刻内涵，指出“根据新世纪新阶段中国经济社会发展的新要求和社会出现的新趋势新特点，我们所要建设的社会主义和谐社会，应该是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。”

胡锦涛从理论上对社会主义和谐社会内涵进行了高度概括，把诚信友爱确定为社会主义和谐社会的重要特征。在他所提出的以“八荣八耻”为主要内容的社会主义道德体系中，把“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”列为重要一条，在全社会倡导诚实守信，为我国构建和谐社会提供了强大的道德基石和精神动力。他还把诚信教育和党风建设联系起来，要求每个共产党员都应该率先垂范，充分发挥先锋模范作用。他指出，“要引导广大党员干部特别是各级领导干部，紧密联系全面建设小康社会的实践，坚持讲实话、出实招、办实事、务实效”。保持了一个无产阶级政党的诚信品质和一个执政党求真务实的工作作风。对全社会的诚信建设起到了促进作用。

三、诚信是学校德育建设的重要内容

当代学生群体，是继承社会主义建设事业，开创社会主义和谐社会新局面的生力军，是整个民族的未来。他们的道德水准和诚信品质如何，将关系到中华民族能否在竞争中昌盛不衰，关系到社会主义建设事业的成败。面对全球化浪潮，青年学生的思想不可避免地经历各种文化的撞击，受到各种思潮的诱惑。从总体上看，当代学生诚信道德状况的主流是积极向上的,但学生这一群体中的诚信缺失问题也随着社会诚信危机的普遍存在而日益显现出来，体现在学生的学习、生活、经济、就业、 人际交往 等各个层面。学校是进行系统道德教育的重要阵地，担负着培养社会主义事业建设者和接班人的重任，肩负着传播和发展先进文化的使命。因此，加强对学生的以诚信为重点的道德教育就成为其义不容辞的责任。

生物学家赫胥黎在《现实与理想的大学》一书中有这样一句 名言 ：“诚信为道德之本”。道德是一种社会意识，它以善恶为标准，通过社会舆论，传统习俗和个人内心信念来评价人们的行为。诚信更是基本的道德规范和人们的行为准则。因此，诚信道德是学校德育工作的基础，也是德育的重要内容，因为德育的精髓就是教人求真。正如大教育家陶行知所言：“千教万教，教人求真。千学万学，学做真人。”学生只有具备了良好的诚信道德，才能杜绝考试作弊、拖欠贷款等失信、失范行为，才能真正提高学生的思想道德境界，实现我们德育的育人目标。

【参考文献】

[1] 毛泽东. 毛泽东选集(第3卷)[M]. 北京: 人民出版社, 1991: 1096.

[2] 胡锦涛. 在省部级主要领导干部提高构建社会主义和谐社会能力专题研讨班上的讲话. 2005.

[3] 胡锦涛. 在中纪委第三次全体会议上的讲话. 2004.

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论财务报告的管制

摘要： 管制论基于市场失灵和公平问题,提出应当对上市公司的信息披露进行管制,并对虚假陈述和内幕交易行为进行惩罚。非管制论从代理理论和信号传递理论出发,认为管理当局有自愿提供真实信息的动机,对信息披露进行强制性要求没有多大意义。从上市公司实际情况看,管理当局会在造假的成本与效益之间进行权衡,如果造假成本低于收益,将会发生欺诈行为,从而损害投资者利益。因此,应当对财务报告进行管制,并追究虚假陈述行为的法律责任,但管制应当适度。

关键词：上市公司 财务报告 管制

一、财务报告的非管制论

许多学者对政府管制财务报告提出异议。如Stigler(1964)在《证券市场的公共管制》中论证了1933年证券法实施以前,新股票承购人的获益并不低于实施后的承购人,从而认为投资者的收益与购买股票时是否得到足够的信息无关,进而得出证券市场管制无用的结论[1]。Benston(1969)认为,在1934年信息披露制度确立之前,在纽约证券交易所上市的公司中有62%自愿披露财务信息,因而公司具有自愿披露信息的充分积极性。他认为,依据证券法规定所作的披露纯属旧闻,对投资者毫无用处。即使是对专业人士(投资公司),披露的作用也是值得怀疑的。Benston(1973)发现,1934年以前,在准备和发布财务报告时,很少有欺诈行为。言下之意,《证券交易法》并不能减少欺诈。F.H.Easterbtook和D.R.Fischell(1984)认为,证券市场的逆向选择问题可以由市场自行解决[2],自愿且准确地披露均对公司有利。反欺诈规则和重新返回资本市场的需要都要求自愿披露的真实性[3]。George Foster(1986)认为,公司有提供信息以便以他们认为最恰当的条件从资本市场获取资金的动机。尽管公司有在财务报告中作过于乐观的陈述的动机,但至少有四个机制能够防止其在财务报告中进行虚假陈述:公司的声誉、管理者的声誉、第三方(注册会计师、投资银行等)的验证和法律的制裁。Peter Taylor和Smart Turley(1986)也指出,管理当局具有强烈的动机来提供充分而可靠的信息,以便吸引资源并确保对股票价格等经济指针(economic indicator)产生有益的效果(beneficial effects)。Paul G.Mahoney(1999)对证券联营(stock Pools)研究后得出结论,1934年证券交易法主要是由于国会和政府想对证券交易所实施政治控制,而不是要减少操纵(manipulation)。Jan Barton和Gregory Waymire(2002)对1929年10月在纽约证券交易所(NYSE)交易的531家公司进行检验后发现,更高质量的财务报告将减轻投资者在市场危机时的损失,管理当局自身具有提供更高质量的财务报告以保护投资者利益的动机。

财务报告非管制论的主要依据是代理理论和信号传递理论。

(一)代理成本与财务报告

Jensen和meckling(1976)将代理关系定义为“一种契约,在这种契约下,一个人或更多的人(委托人)聘用另一个人(即代理人)代表他们来履行某些服务,包括把若干决策权托付给代理人”。在代理理论中,企业被看作是一系列“契约的联结”,其中,股东与经理之间的委托代理是最典型的一个契约。

Jensen和Meckling(1976)首先分析了外部股票的代理成本问题。他们将代理成本定义为委托人的监督支出、代理人的保证支出和剩余损失的总和。监督成本是指外部股东为了监督管理者的过度消费或自我放松(磨洋工)而耗费的支出。保证成本是代理人为了取得外部股东信任而发生的自我约束支出(如定期向委托人报告经营情况、聘请外部独立审计等)。剩余损失是由于委托人与代理人的利益不一致而导致的其他损失。

在所有者与管理者身份合一的情况下,经理拥有企业全部的剩余索取权,经理人员会努力地为自己工作,因而不存在什么代理问题。但是,当管理人员通过发行股票方式或债务融资,从外部吸收新的经济资源时,就产生了代理成本问题。由于委托人和代理人都是理性经济人,都是效用最大化者,他们的利益函数不一致,股东的目标是企业价值最大化,债权人的目标是企业能正常经营从而能到时还本付息,经理则追求较高的报酬和闲暇,因而代理人(经理)不会总是根据委托人的最大利益而行动。股东(或债权人)因无法直接观察到经理人员的具体行动,所以愿意与经理签订契约来对经理进行监督,从而发生高昂的监督成本。在理性预期的资本市场上,存在所谓的价格保护机制。由于管理者行为而导致的企业价值的下降部分将全部强加给管理者,也就是说,代理成本最终将由管理者承担。这些成本不但会降低投资报酬,还有可能降低经理的奖金、分红和其他报酬,因此,出于自身利益的考虑,经理就有使监督成本保持最低的动机。Jensen和Meckling(1976)指出,如果外部股东付出监督支出从而迫使所有者——管理者减少对非金钱收益的消费是可能的话,那么,管理者将自愿地与外部股东缔结一份契约,该契约赋予他们权利以制约管理者在非金钱方面的消费。因此,管理者愿意提供一些保证,以限制其消费,因为这样他们将获得全部收益。“因为外部和内部的两种监督成本均强加于所有者——管理者承担,……如果管理者本人能以较低的成本提供这些信息,预先答应承担提供这种报告的成本并请独立的外部审计人员来检验其准确性,这对他是有利的”[4]。

由上述分析可见,代理理论认为,管理当局本身从自利的角度出发,有自愿提供经独立注册会计师审计的高质量财务报告的动机。

上述理论是建立在起源于科斯(Coase)的新古典契约理论基础之上。该理论认为,财务契约发生在老练的发行人与投资者之间。一般而言,投资者意识到被剥削的风险,会惩罚那些未按契约披露(contractually出sclose)有关信息的公司,使其约束自己以善待投资者的公司(LLSV,2000)。企业家在发行证券时将承担这些成本,因此他们有动力通过与投资者签订契约,以限制其对投资者的剥削(Jensenand Meckling,1976)。只要这些契约得以执行,金融市场就不需要监管(Stigler,1964;Easterbrook and FiSchel,1991)。 (二)信号传递模型

1970年Akeflof发表了《柠檬市场:质量不确定和市场机制》,提出了旧车市场模型,开创了逆向选择理论的先河。他认为,在旧车市场上,存在信息不对称。所谓信息非对称,是指一个经济当事人知道另一经济当事人所不知道的某些事情[5]。就旧车市场而言,旧车的卖者知道车的质量,而买者并不知道,而只知道旧车的平均质量,因而只愿意根据平均质量支付价格。那些质量最差的车主最急于将车脱手,所以当车的价格下降时,那些只有轻度缺陷的车的车主将退出旧车市场,剩下的将是劣车,即发生坏车驱逐好车现象。这样一来,将导致市场上质量的恶化,帕累托最优的交易不能实现,甚至导致市场的萎缩和不存在。逆向选择(adverse selection)是由于有信息的个体依赖于他的私人信息的贸易决策影响不拥有该信息的市场参与者而引起的[6]。

解决逆向选择问题的一个方法是信号传递(sig-nalling)。如果拥有私人信息的卖方有办法将其私人信息传递给没有信息的买方,或买方诱使卖方揭示其私人信息,交易的帕累托改进就能实现。因此,代理人(卖方)有动力显示自己的类型,选择某种信号,使自己的类型能够被委托人(买方)识别。委托人在观察到代理人的信号之后,与代理人签订契约,如在旧车市场上,好车的卖主会愿意发出信号表明他们提供了一辆好车而不是一个蹩脚货,并且质量越高,其披露将越充分。这就是所谓的信号显示机制。

在证券市场上,同样存在着信息不对称及其导致的逆向选择问题。在证券市场背景下,信息不对称是指不同质量的证券可以相同的价格出售[7]。投资者由于不能充分了解企业机会和风险,因而不能正确地对企业做出评价,进行正确的投资,从而发生逆向选择,导致市场资源配置的低效率。同时,投资者又是理性的,他们将意识到内部信息的可能性,但由于

他们不能区分企业的质量,因而他们就会采取与旧车买主一样的决策,降低购买股票愿意支付的价格。其结果是,证券市场将会变得无效率或萎缩,而且由于不对称信息的存在,投资者和信贷者将会要求更高的资本报酬,以补偿其风险或进行财务分析的成本,导致企业筹资活动的困难和资本成本的上升。这时,拥有关于企业未来现金流量等私人信息的企业管理当局就有动力进行充分披露,向市场传递企业未来的准确信号,以证明他们的企业属于合意(desirable)的种类,他们的股票定价是偏低的(underpricing)。可信而充分的披露,减少了外部用户对公司前景的不确定性,外部用户将那些较高质量的企业从“柠檬”中剔除,而愿意以较高的价格来购买其证券,企业的酬资能力将会提高,资本成本将会降低,企业的价值将提高。因此,市场将会做出积极的反应,这些公司的股票价格将会上涨,而那些不披露信息的公司则被认为是有不好的消息,其股价将会下降。那些业绩一般的企业,由于认识到沉默会被视为隐瞒坏消息,并导致投资者对公司前景产生怀疑,因而也将自愿披露某些消息。业绩较差的企业出于维护信誉的考虑,也有可能自愿披露有关信息。最后,“只有那些最差的企业不再发出信号揭示其价值”[8]。

二、财务报告的法律管制观

一些学者从市场失灵和维护证券市场公平的角度出发,认为应当对信息披露进行法律监管。

(一)市场失灵

只有满足以下四个假定,市场才能引导资源有效配置:(1)商品或服务是私人物品;(2)一种商品对潜在消费者的全部价值或效用都反映在该商品的消费函数上,不存在虚张声势,没有威胁和策略,所有消费者都有正确和诚实的偏好显示;(3)生产该物品的所有成本都反映在供给曲线S=MC上;(4)市场是竞争性的。但是,在现实中,这四个假定是难以满足的,这时便出现了市场失灵,即市场失去其优化资源配置作用,市场运行的效率降低。会计意义上的市场失灵是指财务报告在无管制状态下的信息产出在帕累托法则意义上并非最佳(Watts和Zimmerman,1986),或者说,由财务信息市场而导致的资源配置是不公平的,也就是对某些集团或个人是不公平的。R.勒夫特维奇认为,会计信息的市场失灵会导致信息产出不足或过剩,甚至信息泛滥。

1.会计信息的非对称性。如上所述,证券市场背景下会计信息严重的不对称性,主要表现在两个方面。其一,上市公司与外部信息使用者之间的信息不对称。股东(委托人)无法观察经理的全部行动,也无法充分了解经理的能力,而只能获取关于经理行动和能力的不完全的信息。这样,经理等内部人员就拥有了更多、更准确的有关企业现在和未来的信息,也即存在内部信息。尽管按照有效市场理论,在一个半强式有效的市场,股票价格将会充分反映所有可公开获取的信息,但内部人仍能拥有比外部投资者更多的关于企业真实质量的信息,从而能够利用信息优势赚取超额利润。具有机会主义倾向的管理当局会利用自己的信息优势,发生偷懒、不当消费等行为,以牺牲委托人的利益为代价使自己利益最大化。另外,管理当局会故意向股东提供虚假财务据告,以隐瞒自己的无能、舞弊行为或追求提升等利益。其二,在外部信息使用者中,大股东与小股东之间、机构与众多散户之间存在信息不对称。其中,上市公司与投资者之间的信息不对称是证券市场最显著、最普遍、最难控制,同时也是能对投资者的投资决策产生实质性影响的信息不对称。

信息经济学认为,不对称信息的两个典型后果是逆向选择(不利选择,adverse selection)和败德行为(道德风险,moral hazard)。所谓逆向选择,是指代理人在建立委托-代理关系之前,利用掌握的对委托人不利的信息签订对己有利的合同,而委托人则由于信息劣势而处于不利的位置上。所谓败德行为,是指代理人只顾自身利益的最大化,而不管委托人利益是否受损或从自身利益出发蓄意使其受损。逆向选择是事前选择,就会计而言,是指投资者错误地购买了公司的股票,选择了不称职的管理者。道德风险是事后交易行为,对于证券市场来说,主要是上市公司管理当局不尽心尽职,投资于高风险的项目或进行过度的在职消费,而不考虑投资者的利益,并进行选择性披露,提供虚假财务报告虚夸业绩,从而损害投资者尤其是广大中小投资者的利益。持管制论的人认为,信息不对称是市场本身不能克服的,为了消除信息不对称所造成的不良后果,需要对财务报告进行管制。

需要指出的是,该观点与信号传递理论的起点都是信息不对称,两者的差异是信息不对称能否由市场自身克服。信号传递模型认为,公司管理当局在市场推动下,会主动传递公司质量的信号,以减少偏低定价(underpricing)问题。而管制论者认为,信息不对称不是市场所能克服的,需要对会计信息进行管制(吴联生,2000;毕秀玲,2002)。 2.财务报告的公共物品性质。所谓公共物品,是指具有非排他性和非竞争性的物品。公共物品具有以下特征:(1)公共物品的消费是“非竞争性”的,一个人能在不减少其他人对同一物品消费的条件下消费此物;(2)公共物品的消费是非排他的,它不能阻止潜在的使用者,无论消费者是否在取得公共物品时付出成本,都将从公共物品的消费中获益;(3)公共物品的生产和消费是不可分的,它不能分割出售。

信息是一种典型的公共物品(刘峰,1996)。Gonedes和Dopuch(1974)认为,财务报告提供的信息是一种公共物品,而不是私人物品。强制性信息披露的代表人物Coffee(1984)也认为,证券信息具有公共物品的特征。各国《公司法》或《商法》一般均规定,上市公司应在规定的期限内公布财务报告。因此,上市公司的每个股东(包括现实的和潜在的)以及其他利益相关者(包括政府部门、债权人、供应商、竞争对手)均可以得到公司的财务报告。这样,上市公司的财务报告就成为一种公共物品。由于公共物品具有非排他性,每个消费者将会意识到其他人所提供的公共物品也给他带来利益,即发生搭便车现象。根据外部效应理论,如果供应者不能将生产成本转嫁给所有的商品需求者,公共物品短缺的现象将始终存在。因此,私人提供公共物品是无效的。这时,应当通过政府干预来加以纠正。由于上市公司财务报告及其所包含的信息是一种公共物品,上市公司提供财务报告的好处并不能为投资者和上市公司所独享,而财务报告的提供者上市公司却不能要求那些搭便车者支付信息提供成本,因此,上市公司管理当局并无动力提供更多的信息。尽管部分高质量公司管理当局有自愿披露信息的动机,但如果没有政府的强制性要求,许多公司也只愿披露对公司有利的信息,而隐匿对公司不利的信息,甚至披露虚假的信息。财务报告还是一种特殊的消费品,对投资者的行为具有特殊的重要意义。投资者一旦受到虚假信息的误导,将遭受巨大损失。会计信息是一种公共物品这一特性,决定了政府应当对其进行管制。正如勒夫特维奇指出的,持公共物品论的人必然要求强化对会计信息的监管[9]。

(二)公平

公平是各国证券法所关心的问题。在证券市场交易中,必须保证每一投资者有均等、公平的机会获取信息,以使所有投资者的获利、受损机会均等。因此,应当对财务报告进行法律管制(吴联生,2000)。对财务报告进行法律管制,要求上市公司及时、完整、真实地披露有关信息,减少(并惩罚)内幕交易、操纵股价和虚假陈述行为,以实现投资者之间的公平。 三、结语

代理理论认为,管理当局为了使代理成本最低,会自愿提供经注册会计师审计的财务报告。信号传递理论认为,管理当局有自愿提供信息的动机,以传递公司质量的信号,减少定价偏低的情况。这两种理论虽然有一定道理,但它们不能解释现实中上市公司提供虚假财务报告的现象。在代理理论中,管理当局是在比较了成本和效益后才主动提供财务报告,如果造假的成本

低于其可能获得的收益,管理当局仍然会选择提供虚假的财务报告。当然,也可以将对虚假陈述行为的法律制裁看作是增加的成本,这更验证了应该对虚假财务报告行为追究法律责任。信号传递理论所隐含的一个假设是,信号必须是不能被轻易模仿的。但是,在监管不严的情况下,企业可以散布虚假的信号来欺骗外部用户。这样,如果不对散发虚假信号的行为进行惩罚的话,将造成会计信息信号传递作用的丧失。

在现代企业制度下,作为代理人的管理当局都是经济理性人,具有机会主义倾向,如果不对虚假陈述行为加以规制和惩罚,将造成舞弊横行。正如一位美国证券法专家所说的,如果人都是天使,政府管理将成为多余,而事实是,人的本性使得证券市场不得不防范欺诈和操纵[10]。尽管在有效市场中,投资者应该能够识别管理当局的操纵行为并采取相应的措施,但有效市场毕竟只是一个假说,即便是资本市场高度发达的美国一般认为也只达到半强式有效,其大量存在的财务舞弊对投资者造成巨额损失,并对投资者信心乃至整个资本市场产生了巨大打击。在资本市场处于发展初期的我国,更是存在大量的虚假财务报告,使投资者的利益受到严重侵害。因此,资本市场上逆向选择和道德风险的客观存在,要求必须对财务报告进行管制,并追究虚假陈述行为的法律责任,惩罚违规行为。

财务报告及其所载的信息是一种特殊的公共物品,证券市场失灵是证券市场本身所无法克服的,政府必须对证券市场信息披露进行适当的干预。

综上所述,为保证公司提供充分、真实、及时的信息,政府需要对财务报告进行必要的管制。对财务报告进行法律管制,追究虚假财务报告的法律责任,是政府干预证券市场、避免市场失灵带来资源配置低效率的重要手段。政府对信息披露的管制包括两个方面:一是实行强制性信息披露制度,保证公司准确、及时、全面地披露有关信息,即实行强制披露制度;二是通过法律手段,对违反信息披露规则、提供虚假信息给投资者造成损失的行为进行惩罚,追究有关责任人的法律责任,以保证所披露信息的真实和完整。上述两个方面是一个有机的整体,或者说,追究虚假陈述行为的法律责任是强制性信息披露的必然推论。因为“任何法律都不能没有牙齿,制度只有以责任为后盾,才具有法律上之力。一切以法律形态实现的目的、宗旨、理念、权利皆是如此”[11]。一项制度要有效,除了应当包含制度本身的要求以外,还需要包含如果不遵循这项制度将会受到惩罚的条款。只有使提供虚假财务报告的人付出高昂的代价,人们才会选择“说真话”。上述观点在现代证券管制中得到了证明。例如,在大危机后,美国先后制定了《1933年证券法》、《1934年证券交易法》,对公众公司的信息披露加以管制;在连续爆发会计丑闻后,美国国会于2002年7月30日发布了Sarbanes-Oxley Act of2002(公众公司会计改革和投资者保护法案),加强了对财务报告的监管,尤其是强化了上市公司对财务报告的法律责任。

诚然,对信息披露进行法律管制,并追究虚假陈述的法律责任,可能会导致自愿性信息披露的减少。但是,相对于较少的披露,虚假信息披露的副作用可能更大,且更容易误导投资者的决策,相关性也不会提高。当然,为了提高会计信息的有用性,应当在成本效益的基础上扩大信息披露的范围,并鼓励自愿披露。但不管是强制性披露还是自愿性披露,都必须是真实、可靠、充分、及时的。为了保证公司披露的信息真实、完整、及时,必须追究虚假陈述行为的法律责任。

政府对财务报告的管制有一个限度的问题,管制过度同样可能产生不良后果,如增大改革难度、协调成本过大、产生更多的寻租空间等(毕秀玲,2002)。对于财务报告,要结合运用政府管制与市场调节手段,在对财务报告进行管制的同时,考虑管理当局自身提供财务报告的动机以及对新的财务报告管制的反应。至于两者的度如何掌握,是一个经验的问题,其基本原则是,既保证投资者能够获得真实、完整的信息,又不致给公司造成过高的披露成本。

[参考文献]

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[5]哈尔.瓦里安.微观经济学[M].北京:经济科学出版社,1997 469.

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[12]林钟高,刘永祥,徐正刚.我国会计信息披露现状及对策分析[J].山西财经大学学报,2003,(1).

如何加强财务管理，严肃财经纪律

加强财务管理，严肃财经纪律的方法：

一、厘清主体责任。根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》等有关法律、法规及现行财经制度规定，对区直部门财务实行归口管理，明确单位负责人是会计责任的第一责任人，单位负责人履行法定的财务管理职责，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。学习之前先来做一个小测试吧点击测试我合不合适学会计

二、严格预算约束。将部门（单位）所有收入和支出全部纳入部门综合预算，预算编制与业务工作、厉行节约各项要求相结合，统筹考虑，通盘规划，严格预算追加，切实做到“收入一个笼子、预算一个盘子、支出一个口子”，改变了过去经费不足，预算随意追加的局面。

三、强化支出审核。一是认真执行公务经费管理制度，加强费用报销审核，切实做到支出合规、手续齐备、凭证真实有效。二是强化项目管理。坚持专项资金“谁主管、谁负责”的管理原则，各部门自行准备专项资金申报及审批环节的材料，由财政局及相关部门组织专业人员对真实性，完整性进行审核，审核通过后财政部门按规定拨付资金。

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