注会政府补助例题（注会补贴政策）

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本文目录一览：

• 1、固定资产清理账务处理例题详解
• 2、《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-10）
• 3、2022注会会计答案出了么
• 4、《公司战略》每日一练-2020年注册会计师考试(10-25)

固定资产清理账务处理例题详解

定资产清理账务处理的方法。方法(一)：按增值税全额计提，方法(二)：直接按照减半的增值税计提销售旧固定资产所应缴纳的增值税(销项税)。

2005年12月15日，某企业购入一台设备，增值税票上注明价税合计860 000元(根据旧《增值税暂行条例》相关规定，购入的增值税进项税额计入设备成本)。由于技术更新，该企业需要采购更先进的设备，经董事会研究决定于2009年12月22日出售该设备，售价为582 000元。假定该设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。由于该设备出售符合《通知》中所规定的销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，因此应按4%征收率减半征收增值税。相关增值税计算及两种会计处理方法如下：

方法(一)：按增值税全额计提，即4%税率体现应交增值税，然后通过“应交税费—未交增值税”科目体现减半的增值税(销项税)，并把减免的增值税作为补贴收入(新会计准则作为营业外收入中政府补助科目)。

(1)固定资产清理时

4年累计计提折旧=(860 000÷10)×4=344 000(元)，2009年出售时应缴纳增值税=[582 000÷(1+4%)] ×4%×50%=11 192.31(元)。

借：固定资产清理 516 000

累计折旧　 344 000

贷：固定资产860 000

(2)收到价款时

借：银行存款 582 000

应交税费—未交增值税　 11 192.31

贷：固定资产清理 559 615.38

应交税费—应交增值税(销项税) 　22 384.62

营业外收入—政府补助收入　 11 192.31

借：固定资产清理 43 615.38

贷：营业外收入—固定资产清理　 43 615.38

方法(二)：直接按照减半的增值税计提销售旧固定资产所应缴纳的增值税(销项税)。

(1)固定资产清理时，会计处理同上。

(2)收到价款时

借：银行存款　582 000

贷：固定资产清理 570 807.69

应交税费—应交增值税(销项税)　 11 192.31

借：固定资产清理 54807.69

贷：营业外收入—固定资产清理　 43 615.38

营业外收入—政府补助收入　 　11 192.31

由上可知，上述两种会计处理方法区别在于：方法(一)是把减免的一半增值税作为补贴收入，另一半增值税作为企业清理旧的自己使用过的固定资产应交纳的增值税，方法(二)则直接体现企业清理旧的自己使用过的固定资产应交的已减半的增值税。虽然两种会计处理方法计入营业外收入总额一致，但两种会计处理方法在实际工作中都遇到了如下困难：根据国家税务总局颁布的《关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》(国税函[2008]1075号)相关规定，企业清理旧的`自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，应开具4%普通销售发票，在填写《增值税申报表附列资料(表一)》时，只能填写在第10栏4%征收率表中。但是该栏目数据属于简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细，在主表《增值税申报表(适用于增值税一般纳税人)》中，销售额反映在第5栏，该销售额所对应的增值税却反映在该表第21栏简易办法计算的应纳税额中。而企业财务账上是把简易办法计算的应纳税额同按适用税率征税货物及劳务销售额应纳销项税进行合计后，扣减进项税和进项税转出，得出当期应缴纳的增值税。

当企业当期期末应交增值税出现留抵税额时，如果采取方法(一)进行会计处理，虽然该会计处理方法比较完整地反映了企业经济活动真实过程，但在填报《增值税申报表》时，会出现增值税主表上的期末留抵税同企业财务账上的留抵额存在差额的情况，该差额为清理旧固定资产所应缴纳的增值税。同时，《增值税申报表》上还反映当期企业应交纳增值税，所应缴纳的增值税金额就是按简易办法销售额计算得出的应纳税额，而企业财务账上应交增值税只出现留抵税额，致使企业财务账数据同《增值税申报表》纳税数据不一致。

方法(二)的会计处理虽然简单、直观地体现了清理旧固定资产所应缴纳的增值税，但是无法完整体现清理旧的固定资产所应享受的税收优惠。同时，在填报《增值税申报表》时也会出现困难：目前新增值税条例规定的增值税税率只有17%、13%、7%、4%和3%五种，《增值税纳税申报表附列资料(表一)》上并无2%税率一栏，如果按照方法(二)直接在“应交税费——应交增值税(销项税)”科目中按照减半的增值税计提增值税，会给财务人员带来填报时的困扰。

《会计》每日一练-2021年注册会计师考试（3-10）

1.【多选题】已确认的政府补助需要返还的，处理方法正确的有( )。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B.初始确认时冲减相关资产账面价值的，直接计入资本公积

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

D.初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值

2.【单选题】对甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是( )。

A.甲公司以所持丙公司20%股权交换乙公司一批原材料

B.甲公司以应收丁公司2 200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

C.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权的公允价值的30%

D.甲公司以一项债权投资交换乙公司一台汽车

3.【单选题】下列关于非货币性资产交换的说法中，不正确的是( )。

A.换出存货执行收入准则

B.非货币性资产交换可以涉及少量补价

C.通过非货币性资产交换取得对子公司的长期股权投资的，应执行非货币性资产交换准则

D.当非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入时，适用权益性交易的有关会计处理规定

4.【单选题】企业进行非货币性资产交换，换出资产为无形资产。该交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量。下列会计处理中，正确的是( )。

A.按无形资产的公允价值确认营业外收入

B.按无形资产的公允价值确认主营业务收入

C.按无形资产公允价值高于账面价值的差额确认资产处置损益

D.按无形资产公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

5.【单选题】关于非货币性资产交换的确认，下列各项表述中错误的是( )。

A.对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认

B.对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认

C.换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，资产负债表日在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债

D.换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，资产负债表日不应终止确认换出资产

【参考答案及解析 】

1.【答案】AD。解析：已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。选项A和D正确。

2.【答案】A。解析：选项B，甲公司换出银行承兑汇票属于货币性资产，不属于非货币性资产交换;选项C，收取的补价占换出资产公允价值的比例为30%，超过了25%，所以不属于非货币性资产交换。选项D，甲公司换出的债权投资属于货币性资产，因此该交换也不属于非货币性资产交换。

3.【答案】C。解析：选项C不正确，非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》;其余选项正确。

4.【答案】C。解析：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应按公允价值计量。公允价值计量情况下，对于换出资产，应当在终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益，即视同销售。如果换出的是固定资产、无形资产或使用权资产，则计入资产处置损益。

5.【答案】D。解析：换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理：(1)换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债;(2)换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产，选项D错误。

2022注会会计答案出了么

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考试题型一共有

单选：两道PPP、政府会计

多选：一道PPP

计算分析：合并报表和收入、委托代销、增资、政府补助

综合题：存货、在建工程、固定资产、合并报表（涉及合并企业下属子公司）、收入、政府补助、合并报表、权益工具、长投、先进先出法

选择题

1.PPP（考了三道题，其中一道是从政府会计）

2．股份支付（判断属于权益结算还是现金结算）

3．商誉减值

计算分析题1

政府补助

判断是否属于政府补助，判断属于资产还是收益类，并要求写分录

计算分析题2

金融负债和权益工具

《公司战略》每日一练-2020年注册会计师考试(10-25)

《公司战略》每日一练-2020年注册会计师职称考试

1. 【多选题】甲公司决定进军欧洲市场，为此进行了详细的市场分析。下列选项中，属于甲公司针对欧洲市场宏观环境进行的分析是(　)。(第二章 战略分析)

A.欧盟针对来自我国的相关产品制定了进口限制

B.欧盟国家整体经济增速下降

C.欧盟技术创新能力较强

D.欧盟市场中该行业竞争对手数量众多

2.【多选题】 随着我国经济发展，人民的生活水平提高以及物流技术的发展，网上购物渐渐成为一种时尚的生活方式。2012年以来，电商平台销售屡创新高。以上资料体现了()。(第二章 战略分析)

A.政治和法律因素

B.经济因素

C.技术因素

D.社会和文化因素

3.【多选题】甲公司计划通过设立合资企业的形式进入某发展中国家。下列选项中，属于甲公司对该国经济环境进行分析时需要考虑的是(　)。(第二章 战略分析)

A.甲公司所在行业是该国产业政策中鼓励发展的行业

B.该国近年来GDP增速较快

C.甲公司在该行业拥有较多专利

D.该国汇率波动较大

4.【多选题】 下列各项属于政治环境分析的有()。(第二章 战略分析)

A.企业所在国家和地区的政局稳定状况

B.宏观经济政策

C.各政治利益集团对企业活动产生的影响

D.法律规定保护企业，反对不正当竞争

5.【多选题】甲公司是国内一家大型上市公司，主要业务为机器人的生产，近期准备进收购欧洲某国的A企业正式进入该国市场，以下属于甲公司对A公司进行宏观环境分析的是( )(第二章 战略分析)

A.甲公司了解到该国的经济增长较快，正以两位数的速度发展

B.A公司的制造技术先进，在该国属于排名前列的企业。

C.该国政府对于外企并购持敌意态度，经常加收高额税收

D.机器人行业在该国竞争激烈，且即将饱和。

【 参考答案及解析 】

1.【答案】 ABC

【解析】 本题主要考核宏观环境分析。宏观环境分析中的关键要素包括：政治和法律因素;经济因素;社会和文化因素;技术因素。选项D属于产业环境分析。

【知识点】宏观环境分析——PEST模型

2.【答案】BCD

【解析】我国的经济发展，生活水平提高，属于经济因素。网购这种生活方式属于社会和文化环境因素。网购的出现与技术发展也是息息相关的。所以选项B.C.D正确。

【知识点】宏观环境分析——PEST模型

3.【答案】ABD

【解析】影响企业的经济因素包括社会经济结构、经济发展水平、经济体制、经济政策、当前经济状况和其它经济影响因素，以及其他一般的经济条件和趋势，其中当前经济状况和其它经济影响因素明确包括：税收水平、通货膨胀率、贸易差额和汇率、失业率、利率、信贷投放以及政府补助。选项C不属于经济环境分析的内容。

【知识点】宏观环境分析——PEST模型

4.【答案】AC

【解析】选项B属于经济环境，选项D属于法律环境，选项A.C属于政治环境。

【知识点】宏观环境分析——PEST模型

5.【答案】AC。

【解析】本题考查PEST分析，B选项属于对A企业的内部分析，因此B项错误;D选项属于对机器人行业进行产业环境分析，因此D项错误。

【知识点】宏观环境分析——PEST模型

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