高级财务会计考试答案（高级财务会计考试题及答案）

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本文目录一览：

• 1、高级财务会计综合题,求高人帮忙解答！急~
• 2、有人可以给一份"全国2010年10月高等教育自学考试高级财务会计试题"的答案我吗？一定要对的哦。谢谢。
• 3、谁知道08秋会计本的高级财务会计形成性考核册的答案？
• 4、急求全国2009年1月自考高级财务会计试题 的答案！谢谢！

高级财务会计综合题,求高人帮忙解答！急~

1、国债利息收入免税

2、持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升60万元

借：交易性金融资产 60

贷：公允价值变动损益 60

3、持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升40万元

借：可供出售金融资产 40

贷：资本公积 40

4、计提存货跌价准备20万元

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

5、固定资产

税法折旧：200/10=20

会计折旧：200/5=40

（1）应交所得税：

【500-50-60+20+（40-20）】*25%=107.50万元

（2）

应纳税暂时性差异：60+40=100万元

可抵扣暂时性差异：20+（40-20）=40万元

（3）

递延所得税资产：40*25%=10万元

递延所得税负债：100*25%=25万元

其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债对应科目为资本公积

（4）所得税费用：

107.50+25-10-40*25%=112.50万元

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一一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）（在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。）

1、某企业采用人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是( )。

A. 与中国银行发生的外币借款业务

B. 与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务

C.与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务

D.与中国银行之间发生的外币兑换业务

【答案】B

【解析】在B选项中，该企业尽管是与外国企业发生的业务，但因为是以人民币计价结算，与该企业采用的记账本位币一致，故不属于该企业的外币业务。

2、我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。

A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易

C.该企业的编报货币为人民币

D.该企业的编报货币为美元

【答案】D

【解析】按规定，企业收支以人民币以外的货币为主的，可以选择某种外币作为记账本位币，但对外报送的财务报表必须折算为人民币反映。因此，选项D正确。

3、B公司是中外合资经营企业，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。注册资本为400万美元，该企业合同约定分两次投入，合同约定的折算汇率为1：7.25。中、外投资者分别于20×7年8月1日和11月1日投入300万美元和100万美元，20×7年8月1日、11月1日、和12月31日美元对人民币汇率分别为1：7.20、1：7.25和1：7.30，该企业20×7年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（ ）万元。

A.2885 B.2467.75 C. 247.5 D. 288.5

【答案】A

【解析】企业收到外币投资额应按交易发生日的即期汇率折合为记账本位币记账，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，因此，本题该企业20×7年末资产负债表中“实收资本”项目的金额＝300×7.20＋100×7.25＝2885（万元）。

4、某企业适用的所得税税率为25%，20×8年实现税前会计利润60 00万元,本年非公益性捐赠支出30万元,发生应纳税暂时性差异32万元, 20×8年初递延所得税资产和递延所得税负债无余额，假定无其他纳税调整事项。则该企业20×8年净利润为（ ）万元。

A、458.5 B、450.5 C、442.5 D、426.5

【答案】C

【解析】20×8年应纳税所得额=600+30-32=598（万元）

20×8年应交所得税（即当期所得税）=598×25%=149.5（万元）

递延所得税负债期末余额=32×25%=8(万元)

递延所得税负债本期增加额=8-0=8(万元)

利润表中的所得税费用=149.5+8=157.5(万元)

20×8年净利润=600-157.5=442.5(万元)

5、下列不属于上市公司信息披露内容的是（ ）。

A．上市公告书 B．招股说明书

C．年度报告 D．公司管理办法

【答案】D

【解析】按规定上市公司必须公开披露的信息内容包括：招股说明书 、上市公告书 、定期报告（包括年度报告、中期报告、季度报告 ）和临时报告。公司管理办法不需要对外披露。

6、下列不具有关联方关系的是（ ）。

A．甲公司董事长同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系

B．A公司和B公司同受W公司的控制，A和B之间的关系

C．E公司拥有F公司12％的股份，F公司生产产品的技术资料依赖于E公司，E公司和F公司关系

D．丙公司拥有丁公司15％的股份，双方不具有实质重大影响，丙公司和丁公司之间

【答案】D

【解析】A选项中甲公司和乙公司的关键管理人员是同一人， 甲公司和乙公司具有关联方关系；B选项中AB公司同受一方控制，同受一方控制的企业之间具有关联方关系；C选项中尽管E公司拥有F公司12％的股份，不足20%，但是因F公司生产产品的技术资料依赖于E公司，因此E公司对F公司关系具有实质上的重大影响，双方之间具有关联方关系；D选项中丙公司拥有丁公司15％的股份，不足20%且无实质重大影响，因此，丙公司和丁公司之间不具有关联方关系。

7、A企业2007年1月1日采用经营租赁方式从甲公司租入一台设备，价值400万元，租赁期为5年，租赁合同规定：租金在每年年初支付，第5年为免租期，第1-4年的租金分别为40万元、60万元、80万元和100万元。甲公司为A企业承担5万元费用，A企业的该项租赁发生初始直接费用和或有租金分别为4万元和2万元。A企业采用直线法摊销租金费用。则A企业对该项租赁应确认的租金费用为（ ）万元。

A.57 B.55 C. 59 D.56

【答案】B

【解析】免租期内应确认租金费用；出租人为承租人承担的费用应从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内按直线法分摊；经营租赁发生的初始直接费用和或有租金，应在发生时计入当期损益。因此，A企业应确认的租金费用=(40+60+80+100-5)/5=55(万元)

8、当承租人租赁资产满足下列( )条件时,应认定为融资租赁。

A.租赁期满,承租人取得资产的所有权

B.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上(不含75%)

C.租赁开始日最低租赁收款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的85%(含85%)以上

D.承租人有购买资产的选择权,所订立的购价远高于行使选择权时租赁资产的公允价值

【答案】A

【解析】BCD表述均错误，B选项中租赁期占租赁资产使用寿命应含75%；C选项中租赁开始日最低租赁收款额的现值应相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90%(含90%)以上；D选项中订立的购价应为远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

9、甲公司采用融资租赁方式租入一台型设备，该设备入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为13年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）万元。

A.113 B.108 C.105 D.120

【答案】C

【解析】该租入设备应计提的折旧总额＝设备入账价值1200－承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值200+清理费用50＝1050（万元）

折旧年限选租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者10年。

甲公司每年对该租入设备计提的折旧额＝1050÷10 ＝105（万元）

10、下列关于同一控制下企业合并费用，说法不正确的是( )。

A.同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目

B. 以发行债券方式进行的企业合并，与发行有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中

C. 以发行权益性证券作为合并对价的，与发行有关的佣金、手续费等，一律从溢价收入中冲减

D.为进行企业合并支付的审计费用、评估费、法律咨询费用等属于为进行企业合并发生的有关费用

【答案】 C

【解析】ABD表述均正确，C选项表述不正确，因为以发行权益性证券作为合并对价的，与发行有关的佣金、手续费等，应当冲减权益性证券的溢价收入，但如溢价收入不足冲减，应冲减留存收益。

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《高级财务会计》第一次作业参考答案

一、单项选择题

1．C 2．C 3．C 4．B 5．D 6．B 7．C 8．D

9．C 10．C

二、多项选择题

1．ABD 2．ABCE 3．ABC 4．BCD 5．ABCD

6．ABCDE 7．ABCD 8．ABCDE 9．AC 10．BCD

三、简答题（略）

四、实务题

1．A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理：

借：流动资产 30 000

固定资产 120 000

商誉 42 000

贷：银行存款 180 000

负债 12 000

2．（1）编制A公司在购买日的会计分录

借：长期股权投资 52500 000

贷：股本 15 000 000

资本公积 37 500 000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）

应编制的抵销分录：

借：存货 1 100 000

长期股权投资 10 000 000

固定资产 15 000 000

无形资产 6 000 000

实收资本 15 000 000

资本公积 9 000 000

盈余公积 3 000 000

未分配利润 6 600 000

商誉 6 510 000

贷：长期股权投资 52 500 000

少数股东权益 19 710 000

3． （1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本

甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）

（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）

无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计处理

借：固定资产清理 18 000 000

累计折旧 2 000 000

贷：固定资产 20 000 000

借：长期股权投资——乙公司 29 800 000

累计摊销 1 000 000

营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000

贷：无形资产 10 000 000

固定资产清理 18 000 000

营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000

银行存款 800 000

（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）

4．（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

借：长期股权投资 900 000

贷：银行存款 900 000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：

借：固定资产 60 000

无形资产 40 000

股本 800 000

资本公积 50 000

盈余公积 20 000

未分配利润 30 000

贷：长期股权投资 900 000

盈余公积 10 000

未分配利润 90 000

甲公司合并资产负债表

2008年1月1日 单位：元

资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额

银行存款 470000 短期借款 520000

交易性金融资产 150000 应付账款 554000

应收账款 380000 长期借款 1580000

存货 900000 负债合计 2654000

长期股权投资 940000

固定资产 3520000 股本 2200000

无形资产 340000 资本公积 1000000

其他资产 100000 盈余公积 356000

未分配利润 590000

所有者权益合计 4146000

资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000

5．对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）

应增加的股本=100000股×1元=100000（元）

应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）

未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

借：长期股权投资 540 000

贷：股本 100 000

资本公积 440 000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：资本公积 144 000

贷：盈余公积 99 000

未分配利润 45 000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2008年6月30日 单位：元

资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额

现金 310000 短期借款 380000

交易性金融资产 130000 长期借款 620000

应收账款 240000 负债合计 1000000

其他流动资产 370000

长期股权投资 810000 股本 700000

固定资产 540000 资本公积 426000

无形资产 60000 盈余公积 189000

未分配利润 145000

所有者权益合计 1460000

资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：

借：股本 400 000

资本公积 40 000

盈余公积 110 000

未分配利润 50 000

货：长期股权投资 540 000

少数股东权益 60 000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

A公司合并报表工作底稿

2008年6月30日 单位：元

项目 A公司 B公司

（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数

借方 贷方

现金 310000 250000 560000 560000

交易性金融资产 130000 120000 250000 250000

应收账款 240000 180000 420000 420000

其他流动资产 370000 260000 630000 630000

长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000

固定资产 540000 300000 840000 840000

无形资产 60000 40000 100000 100000

资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000

短期借款 380000 310000 690000 690000

长期借款 620000 400000 1020000 1020000

负债合计 1000000 710000 1710000 1710000

股本 700000 400000 1100000 400000 700000

资本公积 426000 40000 466000 40000 426000

盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000

未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000

少数股东权益 60000 60000

所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000

抵销分录合计 600000 600000

第二次作业答案：

一、单项选择：

1．A 2．C 3．C 4．B 5．C

6．A 7．B 8．C 9．D 10．C

二、多项选择题

1．ABCDE 2．ACD 3．ABCE 4．ABC 5．ABC

6．ABDE 7．AC 8．ABCDE 9．BD 10．ABC

三、简答题（略）

四、业务题：

1．(1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资—Q公司 33 000

贷：银行存款 33 000

2007年分派2006年现金股利1000万元：

借：应收股利 800（1 000×80%）

贷：长期股权投资—Q公司 800

借：银行存款 800

贷：应收股利 800

2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：

应收股利=1 100×80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1 680万元

投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利 880

长期股权投资—Q公司 800

贷：投资收益 1 680

借：银行存款 880

贷：应收股利 880

（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。

2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。

（3）2007年抵销分录

1）投资业务

借：股本 30000

资本公积 2000

盈余公积――年初 800

盈余公积――本年 400

未分配利润――年末 9800 （7200+4000-400-1000）

商誉 1000(33000-40000×80%)

贷：长期股权投资 35400

少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投资收益 3200

少数股东损益 800

未分配利润—年初 7200

贷：提取盈余公积 400

对所有者（或股东）的分配 1000

未分配利润――年末 9800

2）内部商品销售业务

借：营业收入 500（100×5）

贷：营业成本 500

借：营业成本 80 [ 40×（5-3）]

贷：存货 80

3）内部固定资产交易

借：营业收入 100

贷：营业成本 60

固定资产—原价 40

借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）

贷：管理费用 4

2008年抵销分录

1）投资业务

借：股本 30000

资本公积 2000

盈余公积――年初 1200

盈余公积――本年 500

未分配利润――年末 13200 （9800+5000-500-1100）

商誉 1000 (38520－46900×80％)

贷：长期股权投资 38520

少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

借：投资收益 4000

少数股东损益 1000

未分配利润—年初 9800

贷：提取盈余公积 500

对投资者（或股东）的分配 1100

未分配利润――年末 13200

2）内部商品销售业务

A 产品：

借：未分配利润—年初 80

贷：营业成本 80

B产品

借：营业收入 600

贷：营业成本 600

借：营业成本 60 [20×（6-3）]

贷：存货 60

3）内部固定资产交易

借：未分配利润—年初 40

贷：固定资产--原价 40

借：固定资产——累计折旧 4

贷：未分配利润—年初 4

借：固定资产——累计折旧 8

贷：管理费用 8

2．（1)20×4～20×7年的抵销处理：

20×4年的抵销分录：

借：营业收入 l20

贷：营业成本 100

固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×5年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 4

贷：未分配利润——年初 4

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×6年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 8

贷：未分配利润——年初 8

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×7年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 12

贷：未分配利润——年初 12

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 16

贷：未分配利润——年初 16

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 4

贷：管理费用 4

（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 20

贷：未分配利润——年初 20

3．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：

借：应收账款——坏账准备 40 000

贷：未分配利润——年初 40 000

将内部应收账款与内部应付账款抵销时：

借：应付账款 500 000

贷：应收账款 500 000

将本期冲销的坏账准备抵销时：

借：资产减值损失 20 000

贷：应收账款——坏账准备 20 000

第三次作业答案：

一、单项选择：

1． D 2．D 3．A 4．B 5．D

6．B 7．C 8．A 9．A 10．D

二、多项选择题

1．BCE 2．ABCD 3．AB 4． BC 5．BC

6．AC 7．CD 8．ABD 9．AB 10．ABC

三、简答题（略）

四、业务题：

1．（1）计算非货币性资产持有损益

存货：

未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000

已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000

固定资产：

设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400

已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600

土地：

未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000

未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400

已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600

（2）H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。

表1 资产负债表

（现行成本基础） 金额：元

项目 2××7年1月1日 2××7年12月31日

现金 30 000 40 000

应收账款 75 000 60 000

其他货币性资产 55 000 160 000

存货 200 000 400 000

设备及厂房（净值） 120 000 134 400

土地 360 000 720 000

资产总计 840 000 1 514 400

流动负债（货币性） 80 000 160 000

长期负债（货币性） 520 000 520 000

普通股 240 000 240 000

留存收益 （181 600）

已实现资产持有收益 233 600

未实现资产持有收益 542400

负债及所有者权益总计 840 000 1 514 400

2．（1）调整资产负债表相关项目

货币性资产：

期初数 = 900× 132/100 = 1 188

期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000

货币性负债

期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280

期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000

存货

期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144

期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728

固定资产净值

期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520

期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016

股本

期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200

期末数= 10 000 × 132/100 =13 200

盈余公积

期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600

期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600

留存收益

期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372

期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544

未分配利润

期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772

期末数 = 15 544 -7 600 =7 944

2. 根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

2××7年12月31日 单位：万元

项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数

货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000

存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000

固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200

减：累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600

固定资产净值 47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944

资产合计 60 832 52 744 负债及权益合计 60 852 52 744

3．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

(1)借：银行存款 ($500 000×7.24) ￥3 620 000

贷：股本 ￥ 3 620 000

(2) 借：在建工程 ￥2 892 000

贷：应付账款 （$400 000×7.23） ￥2 892 000

(3) 借：应收账款 （$200 000 ×7.22） ￥1 444 000

贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000

(4) 借：应付账款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000

贷：银行存款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000

(5) 借：银行存款 （$ 300 000×7.20） ￥2 160 000

贷：应收账款 （$ 300 000×7.20） ￥2 160 000

2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000

账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000

汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）

应收账款

外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000

账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000

汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）

应付账款

外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000

账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000

汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）

汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）

即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）

3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款 20 000

财务费用 32 000

贷：银行存款 23 000

应收账款 29 000

高级财务会计第四次作业答案

一、单项选择题

1．C 2．B 3．A 4．A 5．C 6．D 7．D

8．C 9．D 10．A

二、多项选择题

1．BCDE 2． ABCDE 3．ABCDE 4．BCE 5．ABDE

6．ABC 7．AB 8． ABCD 9．ABDE 10．ABD

三、简答题（略）

四、业务题

1．

（1）确认担保资产

借：担保资产——固定资产 450000

破产资产——固定资产 135000

累计折旧 75000

贷：固定资产——房屋 660000

（2）确认抵销资产

借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000

贷：应收账款——甲企业 22000

（3）确认破产资产

借：破产资产——设备 180000

贷：清算损益 180000

（4）确认破产资产

借：破产资产——其他货币资金 10000

——银行存款 109880

——现金 1500

——原材料 1443318

——库存商品 1356960

——交易性金融资产 50000

——应收账款 599000

——其他应收款 22080

——固定资产 446124

——无形资产 482222

——在建工程 556422

——长期股权投资 36300

累计折旧 210212

贷：现金 1500

银行存款 109880

其他货币资金 l0000

交易性金融资产 50000

原材料 1443318

库存商品 1356960

应收账款 599000

其他应收款 22080

固定资产 656336

在建工程 556422

无形资产 482222

长期股权投资 36300

2．（1）确认担保债务：

借：长期借款 450000

贷：担保债务——长期借款 450000

（2）确认抵销债务：

借：应付账款 32000

贷：抵销债务 22000

破产债务 10000

（3）确认优先清偿债务：

借：应付职工薪酬 19710

应交税费 193763.85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710

——应交税费 193763.85

（4）确认优先清偿债务：

借：清算损益 625000

贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000

（5）确认破产债务：

借：短期借款 362000

应付票据 85678

应付账款 139018.63

其他应付款 10932

长期借款 5170000

贷：破产债务——短期借款 362000

——应付票据 85678

——应付账款 139018.63

——其他应付款 10932

——长期借款 5170000

（7）确认清算净资产：

借：实收资本 776148

盈余公积 23767.82

清算净资产 710296.48

贷：利润分配——未分配利润 1510212.3

3．【参考答案】：

A公司（出租方） 乙公司（承租方）

2007年

收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，

即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）

借：银行存款 12 000

贷：其他业务收入——租金收入1 000

其他应付款 11 000 借：制造费用 1 000

长期待摊费用 11 000

贷：银行存款 12 000

分摊租金 借：其他应付款 1 000

贷：其他业务收入 1 000 借：制造费用 1 000

贷：长期待摊费用 1 000

计提折旧 借：其他业务支出 10 000

贷：累计折旧 10 000 无此业务

2008年分录同2007年。

4．最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425(万元)

5．

(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)

(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150 (万元)

(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)

（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)

(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)

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全国2009年1月高等教育自学考试

高级财务会计试题

课程代码：00159

一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）

在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（ C ）

A.800万元

B.720万元

C.640万元

D.560万元

2.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ A ）

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元

3.目前我国《公司法》规定，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币（ D ）

A.5000万元

B.3000万元

C.1000万元

D.500万元

4.以下有关分部报告的叙述中，错误的是（ C ）

A.分部报告通常作为财务报告的组成部分予以披露

B.主要分部报告可以采用业务分部报告或地区分部报告的形式

C.分部信息与企业财务报表总额不需要衔接

D.分部负债信息不包括与企业整体相关的递延所得税负债

5.下列有关中期财务报告的表述中，正确的是（ B ）

A.中期财务报告的附注应当以本中期期间为基础编制

B.中期会计计量应当以年初至本中期期末为基础进行

C.中期财务报告的附注需重复披露上年度财务报告中已经披露的信息

D.中期财务报告的附注应披露分部的所有信息

6.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；(2)或有租金4万元；(3)履约成本3万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ B ）

A.25万元

B.27万元

C.32万元

D.34万元

7.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ D ）

A.银行同期贷款利率

B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折

weidugong 发帖时间：2009-01-18 21:21:55 1楼

8.下列关于新设合并的表述，正确的是（ B ）

A.两个或两个以上的企业合并组成一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业因合并而注销其法人资格

B.两个或两个以上的企业协议合并组成一个新企业

C.控股合并后母子公司均继续存在并经营，且相互组成一个集团

D.通常情况下，新设合并后原有企业的股东不再是新企业的股东

9.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（ B ）

A.合并成本

B.管理费用

C.财务费用

D.资本公积

10.下列不属于上市公司披露信息的内容是（ D ）

A.上市公告书

B.招股说明书

C.年度报告

D.公司管理办法

11.以多次交换实现企业合并的交易，其合并成本应该是（ D ）

A.购买日的历史成本

B.购买日支付的非货币性资产的公允价值

C.购买日支付的非货币性资产的账面价值

D.每一购买日单项交易成本之和

12.在合并会计报表中，下列关于抵销分录表述正确的是（ D ）

A.抵销分录有时也用于编制个别会计报表

B.抵销分录可以记入账簿

C.编制抵销分录是为了将母公司个别会计报表各项目汇总

D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务对个别报表的影响

13.在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年坏账准备抵销而应调整“未分配利润——年初”项目的金额为（ C ）

A.上年度应收账款计提的坏账准备的数额

B.本年度应收账款计提的坏账准备的数额

C.上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

D.本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

14.子公司上期用20000元购入母公司成本为16000元的货物，全部形成期末存货，本期销售其中的70％，售价18000元；子公司本期又用40000元购入母公司成本为34000元的货物，没有销售，全部形成存货。则期末存货中包含的未实现内部销售损益是（ A ）

A.7200元

B.6000元

C.4000元

D.1200元

15.企业内部集团交易的固定资产，到期报废清理期间需要抵销的内容是（ C ）

A.上期多计提的折旧费用

B.上期少计提的折旧费用

C.本期多计提的折旧费用

D.下期少计提的折旧费用

16.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量增减变动的是（ A ）

A.子公司依法减资支付给少数股东的现金

B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金

C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金

D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金

17.下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是（ B ）

A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金

B.出售固定资产所收到的现金

C.以经营租赁方式租入固定资产所支付的租金

D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金

18.2008年2月1日A公司向B公司股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对B公司进行合并，所发行股票每股市价4元，并于当日取得B公司70％的股权。B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应确认的合并商誉为（ D/C ）

A.1000万元

B.960万元

C.850万元

D.750万元

19.在非同一控制下，合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额，应该记入的账户是（ B/C ）

A.“管理费用—购置成本”

B.“无形资产—商誉”

C.“营业外收入”

D.“营业外支出”

20.一般物价水平会计的计量单位是（ B ）

A.期末名义货币

B.以期末名义货币为等值货币

C.期初名义货币

D.以期初名义货币为等值货币

weidugong 发帖时间：2009-01-18 21:22:36 2楼

二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

2l.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ BC ）

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.资产的账面价值小于其计税基础

C.负债的账面价值大于其计税基础

D.负债的账面价值小于其计税基础

E.资产的账面价值等于其计税基础

22.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（ ACD /ACE ）

A.本期计提固定资产减值准备

B.本期转回存货跌价准备

C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏

D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债

23.甲公司为上市公司，下列企业中与甲公司构成关联方关系的有（ AB ）

A.甲公司的母公司

B.甲公司的子公司

C.甲公司联营企业

D.持有甲公司2％表决权资本的刘某控股的乙公司

E.给甲公司提供大量贷款的银行

24.企业在确定地区分部时，应考虑的主要因素有（ ABCDE ）

A.所处经济和政治环境的相似性

B.在不同地区的经营之间的关系

C.与在某一特定地区经营相关的特定风险

D.外汇管理的规定

E.外汇风险

25.下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（ ABCDE ）

A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益

B.合并中不产生新的资产和负债

C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变

D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值，相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益

E.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润

26.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，w公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ABCD ）

A.甲公司(W公司拥有其60％的股权)

B.乙公司(甲公司拥有其55％的股权)

C.丙公司(W公司拥有其30％的股权，甲公司拥有其40％的股权)

D.丁公司(W公司拥有其20％的股权，乙公司拥有其40％的股权)

E.戊公司(W公司拥有其50％的股权)

27.下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（ ABDE/ABCDE ）

A.会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

B.会计估计变更的原因

C.未决诉讼

D.关联方交易的定价政策

E.关联方交易未结算项目的金额

28.根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ AE ）

A.收到的出口退税款

B.收到交易性金融资产的现金股利

C.转让无形资产所有权取得的收入

D.出租无形资产使用权取得的收入

E.为其他单位提供代销服务收到的款项

29.下列在变现价值会计模式中，采用的方法有（ ABCDE ）

A.取消了损益类账户

B.资产类账户按现时销售价格记账

C.以报告期末全部净资产变现价值较前期变现价值的净增加额作为本期损益

D.废止了传统财务会计账簿体系

E.报表编制采用了与传统财务会计完全不同的方法

30.下列在一般物价水平会计模式中，采用的方法有（ BCE ）

A.以名义货币作为计量单位

B.以等值货币作为计量单位

C.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准

D.单独建立账户体系进行核算

E.不单独建立账户体系进行核算

weidugong 发帖时间：2009-01-18 21:23:18 3楼

三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

31.衍生金融工具计量的原则包含哪些内容?

32.中期财务报告应遵循的原则是什么?

四、核算题(本大题共5小题，第33、35小题14分，第34、37小题6分，第36小题10分，共50分)

33.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：

项目

外币账户余额(万美元)

汇率

人民币账户余额(万元人民币)

银行存款

800

7.0

5600

应收账款

400

7.0

2800

应付账款

20

7.0

1400

长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：

(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。

(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。

(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。

(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。

要求：

(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。

(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失

以“-”表示)。

外币账户

4月30日汇兑损益(万元人民币)

银行存款(美元户) -523.44

应收账款(美元户)

-750

应付账款(美元户)

+834

weidugong 发帖时间：2009-01-18 21:24:31 4楼

借：银行存款 700 借：应收帐款 4140

贷：银行存款 690 贷：主营业务收入 4140

财务费用-- 汇兑损益 10 借： 银行存款 2040

借：原材料 3260 贷：应收帐款 2040

应交税费--应交增殖税 537.2 借：交易性金融资产 68

贷：银行存款 1037.2 贷：银行存款 68

应付帐款 2760

借:银行存款-人民币户 $1000/6.9

财务费用 10

贷:银行存款-美元户 $1000/7

汇兑损益：银行存款是 -239 应收账款 -210 应付账款 1346

34.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：

单位：元

项目

账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税

暂时性差异

可抵扣

暂时性差异

存货 20

000

000

24

000

000

4

000

000

交易性金融资产 30

600

000

30

000

000

600

000

固定资产 70

000

000

70

000

000

无形资产 9

000

000

9

000

000

预计负债 1

000

000

1

000

000

应付账款 800

000

800

000

合计 9

600

000

5

000

000

该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业

预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。

递延所得税负债=9600000×25%=2400000元 递延所得税资产=5000000×25%=1250000元

所得税费用=8000000+2400000-1250000=9150000元

weidugong 发帖时间：2009-01-18 21:25:15 5楼

35新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12％)。

要求：

(1)计算未实现售后租回损益。

(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入)

未实现售后租回损益=510275-（500000-100000）=110275元

出售固定资产时：

借：固定资产清理 400000

累计折旧 100000

贷：固定资产 500000

收到出售款时，本题提到是按公允价值出售固定资产，所以应将未实现的售后租回损益计入“营业外收入”，如下：

借：银行存款 510275

贷：固定资产清理 400000

营业外收入 110275

同时将营业外收入按固定的折旧年限进行摊销，所以有：

借：营业外收入 27569

贷：制造费用 27569

新科公司又将出售的固定租回，做为承租人又有以下帐务处理：

借：固定资产--融资租入固定资产 510275

未确认融资费用 89725

贷：长期应付款--应付融资租赁款 600000

2008年1月1日付租金时：

weidugong 发帖时间：2009-01-18 21:26:37 6楼

借：长期应付款--应付融资租赁款 150000

贷：银行存款 150000

同时，分摊本期未确认融资费用：

借：财务费用 61233（510275×12%）

贷：未确认融资费用 61233

31日，新科公司提折旧：

借：制造费用 127569（510275÷4）

贷：累计折旧 127569

36.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100％的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：

甲、乙公司所有者权益构成表

单位：万元

甲公司

乙公司

项目 金额 项目 金额

股本 2250

股本 375

资本公积 625

资本公积 125

盈余公积 500

盈余公积 250

未分配利润 1250

未分配利润 500

合计 4625

合计 1250

甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。

要求：

(1)编制甲公司合并日的会计分录。

(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。

（1）：借：长期股权投资 1250

贷：股本 375

资本公积 875

由于是权益结合法，所以应将被合并方的留存收益从合并方的资本溢价收入中转出

调整分录：

借：资本公积--股本溢价 750

贷：盈余公积 250

未分配利润 500

weidugong 发帖时间：2009-01-18 21:27:29 7楼

37.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截止到4月初该公司各项账户余额如下：

账户余额表

2008年4月1日货币

单位：元

总账科目

借方余额

贷方余额

总账科目

借方余额

贷方余额

货币资金 63250

应付账款 110500

应收账款 122300

应付职工薪酬 202250

其他应收款 15000

应交税费 200700

原材料 48250

其他应付款 229050

库存商品 62050

长期借款 438250

长期股权投资 179000

实收资本 125000

固定资产(净额) 353500

资本公积 15750

无形资产 125000

盈余公积 22070

长期待摊费用 266250

利润分配 42780

待处理财产损溢 151750

合计 1386350

合计 1386350

其他资料：

清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：

(1)应收账款11295元无法收回，准予核销。

(2)清查中发现短缺库存原材料6735元。

(3)注销无形资产15000元。

要求：根据上述资料，计算清算净损失。

（1）借：清算损益 11295

贷： 应收帐款 11295

（2）借：清算损益 6735

贷：原材料 6735

（3）借：清算损益 15000

贷：无形资产 15000

（4）借：清算损益 266250

贷 长期待摊费用

266250

（5）借：清算损益 151750

贷：待处理财产损溢 151750

（6）借：实收资本 125000

资本公积

15750

盈余公积

22070

利润分配

42780

贷：清算损益 205600

清算净损失=11295+6735+15000+266250+151750-205600=245430元

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