注会套期保值（注会套期保值原理）

今天给各位分享注会套期保值的知识，其中也会对注会套期保值原理进行解释，如果能碰巧解决你现在面临的问题，别忘了关注本站，现在开始吧！

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本文目录一览：

• 1、会计科目的共同类都包括那些？
• 2、请问“套期保值会计”这个知识点在CPA六门课中的哪一门课哪一个章节？
• 3、注册会计师财管多少公式
• 4、注会考试《会计》考点试题：第二十一章外币折算(2)
• 5、2009注会教材 会计 28页 交易性金融资产的判断

会计科目的共同类都包括那些？

会计科目的共同类包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。

新会计准则中的共同类科目是指：既有资产性质，又有负债性质，这样有共性的科目；共同类科目的特点需要从其期末余额所在方向界定其性质，共同类多为金融、保险、投资、基金等公司使用。

扩展资料：

一、衍生工具的主要账务处理

1、企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

2、资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

3、终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

二、被套期项目的主要账务处理

1、企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。

2、资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，被套期项目产生损失做相反的会计分录。

3、资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，反映企业被套期项目形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成负债的公允价值。

参考资料来源：百度百科-共同类科目

请问“套期保值会计”这个知识点在CPA六门课中的哪一门课哪一个章节？

我只记得大学高级会计学教材里才有讲

套期金融工具

CPA的教材上没有看到

听一学姐说从前CPA考试也是有这部分内容的，很难很难，后来CPA把它删掉了

注册会计师财管多少公式

注会《财务成本管理》必背100个公式

【公式 1】营运资本＝流动资产－流动负债＝长期资本－长期资产

【公式 2】流动比率＝流动资产÷流动负债

【公式 3】速动比率＝速动资产÷流动负债

【公式 4】现金比率＝货币资金÷流动负债

【公式 5】现金流量比率＝经营活动现金流量净额÷流动负债

【公式 6】资产负债率＝总负债÷总资产×100％

【公式 7】利息保障倍数＝息税前利润÷全部应付利息（含资本化利息）

【公式 8】应收账款周转次数＝营业收入÷应收账款（含应收票据，如果坏账准备数额较大，应该加回来）

【公式 9】存货周转次数＝营业收入（或营业成本）÷存货

【公式 10】营业净利率＝净利润÷营业收入×100％

【公式 11】权益净利率＝净利润÷股东权益×100％＝总资产周转率×营业净利率×权益乘数

【公式 12】市盈率＝每股市价÷每股收益

【公式 13】每股净资产＝（股东权益总额－优先股权益）÷流通在外普通股股数，其中，优先股权益，包括优先股的清算价值及全部拖欠的股息。

【公式 14】净负债（净金融负债）＝金融负债－金融资产

【公式 15】净经营资产（净投资资本）＝经营资产－经营负债＝净负债＋股东权益

【公式 16】税后经营净利润＝税前经营利润－经营利润所得税＝净利润＋税后利息费用＝净利润－金融损益

其中：税后利息费用＝（金融负债利息－金融资产收益）×（1－所得税税率）

【公式 17】实体现金流量＝税后经营净利润－净经营资产增加＝债务现金流量＋股权现金流量＝营业现金毛流量－经营营运资本增加－资本支出

【公式 18】资本支出＝净经营长期资产增加＋折旧与摊销

【公式 19】权益净利率＝净经营资产净利率＋杠杆贡献率

【公式 20】杠杆贡献率＝经营差异率×净财务杠杆

【公式 21】经营差异率＝净经营资产净利率－税后利息率

【公式 22】外部融资额＝融资总需求－可动用的金融资产－预计的利润留存在不存在可动用金融资产的情况下，外部融资额为 0 时计算得出的营业收入增长率称为“内含增长率”。

【公式 23】可持续增长率(通用公式)＝本期收益留存÷（期末股东权益－本期收益留存）

【公式 24】利率＝纯粹利率＋风险溢价

【公式 25】复利终值 F＝P×（F/P，i，n），n 表示 F 和 P 间隔的期数

【公式 26】复利现值 P＝F×（P/F，i，n），n 表示 F 和 P 间隔的期数

【公式 27】有效年利率＝（1＋报价利率/m）m－1

【公式 28】普通年金终值 F＝A×（F/A，i，n）,n 表示的是等额收付的次数。

【公式 29】普通年金现值 P＝A×（P/A，i，n）,n 表示的是等额收付的次数。

【公式 30】预付年金终值 F＝A×[（F/A，i，n＋1）－1]＝（F/A，i，n）×（1＋i）

【公式 31】预付年金现值 P＝A×[（P/A，i，n－1）＋1]＝（P/A，i，n）×（1＋i）

【公式 32】递延年金现值 P＝A×（P/A，i，n）×（P/F，i，m）,m 表示的是递延期，即递延年金中第一次等额收付发生的时点距离第 1 期期末间隔的期数。

【公式 33】永续年金现值＝A÷折现率

【公式34】变异系数＝标准差÷均值

【公式35】资产A和资产B投资组合预期收益率的标准差＝（A预期收益率的方差×A的比重的平方＋B预期收益率的方差×B的比重的平方＋2×A和B的相关系数×A的预期收益率标准差×A的比重×B预期收益率的标准差×B的比重）1/2

【公式36】资本市场线

（1）总期望报酬率＝Q×风险组合的期望报酬率＋（1-Q）×无风险报酬率

（2）总标准差＝Q×风险组合的标准差

其中：Q代表投资于风险组合M的资金占自有资本总额的比例。如果贷出资金，则Q小于1；如果借入资金，则Q大于1。

【公式 37】单个证券的β系数＝该证券与市场组合的相关系数×该证券的标准差÷市场组合的标准差

【公式 38】税前债务资本成本＝政府债券的市场回报率＋企业的信用风险补偿率，适用于本公司没有上市债券，而且找不到可比公司的情况。其中：政府债券的市场回报率指的是与拟发行债券到期日相同或相近的政府债券的到期收益率。

【公式 39】用资本资产定价模型估计普通股资本成本:Ri＝Rf＋β×（Rm－Rf）

Rf指的是无风险利率，Rm指的是平均风险股票报酬率，（Rm－Rf） 指的是市场风险溢价，β×（Rm－Rf）指的是该股票的风险溢价。

【公式 40】用股利增长模型估计权益资本成本

（1）留存收益成本＝预计第一期的每股股利额÷当前的每股市价＋普通股股利年增长率

（2）新发普通股成本＝预计第一期的每股股利额÷（当前的每股市价－普通股每股筹资费用）＋普通股股利年增长率

【公式 41】用债券收益率风险调整模型估计普通股成本

普通股成本＝税后债务资本成本＋股东比债权人承担更大风险所要求的风险溢价

【公式42】优先股资本成本＝优先股每股年股息÷（优先股发行价格-发行费用） ×100%

【公式43】名义现金流量＝实际现金流量×（1＋通货膨胀率）n ，其中的n指的是相对于基期的期数。

【公式 44】净现值＝未来现金流量现值－原始投资额现值

【公式 45】现值指数＝未来现金流量现值÷原始投资额现值＝1+净现值÷原始投资额现值

【公式 46】内含报酬率＝能够使净现值等于 0 的折现率

【公式 47】静态回收期＝投资引起的累计现金流量等于 0 所需要的时间

【公式 48】动态回收期＝投资引起的累计现金流量现值等于 0 所需要的时间

【公式 49】等额年金法：等额年金＝净现值÷年金现值系数

【公式 50】估计项目系统风险的方法—可比公司法

（1）卸载可比企业财务杠杆（将可比企业β权益转换为β资产）

β资产＝β权益÷[1＋（1－可比企业所得税税率）×可比企业负债/可比企业权益]

（2）加载目标企业财务杠杆（将可比企业的β资产作为目标企业的β资产，再将其转换为目标企业的β权益）

β权益＝β资产×[1＋（1－目标企业所得税税率）×目标企业负债/目标企业权益]

【公式 51】债券价值＝未来支付的利息现值＋到期时支付的本金现值

【公式 52】股票价值＝股票未来现金流入现值

（1）对于零增长股票而言，如果长期持有（即不打算出售），股票价值＝股利÷折现率

（2）对于固定增长的股票而言，如果长期持有（即不打算出售），股票价值＝未来第一期股利÷（Rs－g）

【公式 53】期权的时间溢价＝期权价值－内在价值

期权的内在价值，是指期权立即执行产生的经济价值。

【公式 54】期权估价的套期保值原理（针对看涨期权）

（1）确定可能的到期日股票价格：上行股价＝股票现价×上行乘数

下行股价＝股票现价×下行乘数

（2）根据执行价格计算确定到期日期权价值：

股价上行时期权到期日价值＝Max（上行股价－执行价格，0）

股价下行时期权到期日价值＝Max（下行股价－执行价格，0）

（3）计算套期保值比率：

套期保值比率＝（股价上行时期权到期日价值－股价下行时期权到期日价值）÷（上行股价－下行股价）

（4）计算投资组合的成本：购买股票支出＝套期保值比率×股票现价

借款＝（到期日下行股价×套期保值比率－股价下行时看涨期权到期日价值）÷（1＋无风险利率）

期权价值＝投资组合成本＝购买股票支出－借款

【公式 55】期权估价的风险中性原理（针对看涨期权）

无风险利率＝（上行概率×上行时收益率）＋（下行概率×下行时收益率）＝（上行概率×上行时收益率）＋（1－上行概率）×下行时收益率

根据这个公式，可以计算出上行概率，以及期权执行日的期望值，然后使用无风险利率折现，就可以求出期权的现值。

【公式 56】看跌期权估价

对于欧式期权，假定看涨期权和看跌期权有相同的执行价格和到期日，则下述等式成立：

看涨期权价格－看跌期权价格＝标的资产的价格－执行价格的现值

根据上述等式可知，看跌期权价格＝看涨期权价格－标的资产的价格＋执行价格的现值，也就是说，可以根据看涨期权价格推算看跌期权价格。

【公式 57】股权价值＝实体价值－净负债价值＝实体价值－（金融负债价值－金融资产价值）

实体价值＝实体现金流量现值，用加权平均资本成本折现

【公式 58】根据市盈率模型计算每股价值－修正平均市盈率法

修正平均市盈率＝可比企业平均市盈率÷（可比企业平均预期增长率×100）目标企业每股价值＝修正平均市盈率×目标企业预期增长率×100×目标企业每股收益

【公式 59】根据市盈率模型计算每股价值－股价平均法

目标企业每股价值＝可比企业修正市盈率×目标企业预期增长率×100×目标企业每股收益

将得出的股票估价进行算术平均，得出最后结果。

【公式 60】无税 MM 理论

无税有负债时企业的权益资本成本＝无税无负债时企业的权益资本成本＋无税有负债时企业的债务市场价值÷无税有负债时企业的权益市场价值×（无税无负债时企业的权益资本成本－税前债务资本成本）

【公式 61】有税 MM 理论

有税有负债时企业的权益资本成本＝无税无负债时企业的权益资本成本＋无税有负债时企业的债务市场价值÷无税有负债时企业的权益市场价值×（无税无负债时企业的权益资本成本－税前债务资本成本）×（1－T）

【公式 62】经营杠杆系数

定义公式：经营杠杆系数＝息税前利润变动率÷营业收入变动率简化公式：经营杠杆系数＝基期边际贡献÷基期息税前利润

【公式 63】财务杠杆系数定义公式：财务杠杆系数＝每股收益变动率÷息税前利润变动率

简化公式：财务杠杆系数＝基期息税前利润÷（基期税前利润－税前优先股股息）

【公式 64】配股除权参考价＝（配股前股票市值＋配股价格×配股数量）÷（配股前的股数＋配股数量）＝（配股前每股价格＋配股价格×股份变动比例）÷（1＋股份变动比例）

【公式 65】每股股票配股权价值＝（配股除权参考价－配股价格）÷购买一股新配股所需的原股数

【公式 66】剩余股利分配政策：股利＝净利润－投资所需权益资本

【公式 67】易变现率＝（股东权益＋长期负债＋自发性负债－长期资产）÷经营流动资产

＝（股东权益＋长期负债＋自发性负债－长期资产）÷（波动性流动资产＋稳定性流动资产）

【公式 68】存货模式下，最佳现金持有量＝（2×现金需求量×每次交易成本÷机会成本率）1/2

【公式 69】信用政策决策

改变信用政策增加的收益＝增加的收入－增加的变动成本－增加的固定成本－增加应收账款增加的资金占用的应计利息－增加存货增加的资金占用的应计利息＋增加应付账款节约的资金占用的应计利息－增加的收账费用－增加的坏账损失－增加的现金折扣成本

【公式 70】存货基本模型下，经济订货批量＝（2×年需要量×每次订货的变动成本÷单位存货的变动储存成本）1/2

【公式 71】存货基本模型下，经济订货批量相关总成本＝（2×年需要量×每次订货的变动成本×单位存货的变动储存成本）1/2

或，经济订货批量相关总成本＝经济订货批量×单位存货变动储存成本＝2×变动订货成本＝2×变动储存成本

【公式 72】陆续供应模型下，经济订货批量＝[（2×年需要量×每次订货的变动成本÷单位存货的变动储存成本）×每日送货量÷（每日送货量－每日耗用量）]1/2

【公式 73】陆续供应模型下，经济订货批量相关总成本＝[（2×年需要量×每次订货的变动成本×单位存货的变动储存成本）×（每日送货量－每日耗用量）÷每日送货量] 1/2

【公式 74】放弃现金折扣成本＝折扣百分比÷（1－折扣百分比）×360÷（实际付款期－折扣期）

【公式 75】存在补偿性余额的情况下，有效年利率＝报价利率÷（1－补偿性余额比率）

【公式76】材料费用计入产品成本和期间费用的方法

在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下：

分配率＝材料总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和

某种产品应分配的材料数量（费用）＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率

【公式 77】辅助生产费用分配－直接分配法

（1）辅助生产的单位成本＝辅助生产费用总额÷辅助生产对外提供的产品或劳务总量（公式分母中不包括辅助生产各车间相互提供的产品或劳务量）

（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量

【公式 78】辅助生产费用分配－交互分配法第一步：交互分配

某辅助生产费用的交互分配率＝该辅助生产车间交互分配前发生的费用÷该辅助生产车间提供的产品或劳务数量

某辅助生产车间交互分配转出费用＝该辅助生产车间交互分配率×其他辅助生产车间耗用该辅助生产车间的产品或劳务数量

某辅助生产车间交互分配转入的费用＝∑（该辅助生产车间耗用的其他某辅助生产车间的产品或劳务数量×该其他辅助生产车间的交互分配率）

第二步：对外分配

某辅助生产车间交互分配后的实际费用＝该辅助生产车间交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用

某辅助生产车间对外分配率＝该辅助生产车间交互分配后的实际费用÷该辅助生产车间对外提供产品或劳务的数量

某产品或车间、部门应分配的某辅助生产费用＝该产品或车间、部门受益的劳务量×该辅助生产车间对外分配率

【公式 79】完工产品和在产品的成本分配－约当产量法（加权平均法）在产品约当产量＝在产品数量×完工程度单位成本＝（月初在产品成本＋本月发生的生产费用）÷（产成品数量＋月末在产品约当产量）

完工产品成本＝单位成本×完工产品产量

月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量

【公式 80】完工产品和在产品的成本分配－约当产量法（先进先出法）

首先，分配直接材料费用

月初在产品本月生产的约当产量＝月初在产品数量×（1－月初在产品已投料比例）

本月投入本月完工产品数量＝本月完工产品数量－月初在产品数量

本月完工产品的约当产量＝月初在产品本月生产的约当产量＋本月投入本月完工产品数量

月末在产品的约当产量＝月末在产品数量×月末在产品已投料比例

单位成本（分配率）＝本月直接材料费用/（本月完工产品的约当产量＋月末在产品的约当产量）

完工产品承担的本月直接材料费用＝单位成本×本月完工产品的约当产量在产品承担的本月直接材料费用＝单位成本×月末在产品的约当产量其次，分配直接人工和制造费用（转换成本）

月初在产品本月生产的约当产量＝月初在产品数量×（1－月初在产品完工程度）

本月投入本月完工产品数量＝本月完工产品数量－月初在产品数量

本月完工产品的约当产量＝月初在产品本月生产的约当产量＋本月投入本月完工产品数量

月末在产品的约当产量＝月末在产品数量×月末在产品完工程度

单位成本（分配率）＝本月转换成本/（本月完工产品的约当产量＋月末在产品的约当产量）

完工产品承担的本月转换成本＝单位成本×本月完工产品的约当产量在产品承担的本月转换成本＝单位成本×月末在产品的约当产量最后，计算完工产品成本和月末在产品成本

完工产品成本＝月初在产品成本＋完工产品承担的本月直接材料费用＋完工产品承担的本月转换成本

月末在产品成本＝在产品承担的本月直接材料费用＋在产品承担的本月转换成本

【公式 81】平行结转分步法中在产品的广义约当产量

某步骤月末广义在产品约当产量＝该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋（以后各步骤月末狭义在产品数量×每件狭义在产品耗用的该步骤的完工半成品的数量）之和

【公式 82】直接材料成本差异分析：

直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量

直接材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格

【公式 83】直接人工成本差异分析：

直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时

直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率

【公式 84】变动制造费用成本差异分析：

变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时

变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率

变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总数÷直接人工标准总工时

【公式 85】固定制造费用成本差异分析

固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数

固定制造费用能量差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本＝（生产能量－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

固定制造费用闲置能量差异＝固定制造费用预算数－实际工时×固定制造费用标准分配率＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率

固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总数÷直接人工标准总工时

【公式86】按作业成本法计算成本

某产品的总成本＝直接人工＋直接材料＋该产品的作业成本

【公式 87】息税前利润＝销售收入－总成本＝销售收入－变动成本－固定成本＝边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－固定成本＝销售收入×（1－变动成本率）－固定成本＝安全边际额×边际贡献率＝安全边际率×（销售收入－变动成本）

【公式 88】加权平均边际贡献率＝∑（各产品边际贡献率×各产品占总销售的比重）＝∑各产品边际贡献÷∑各产品销售收入×100％

【公式 89】保本量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）＝固定成本÷单位边际贡献

【公式 90】盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量÷实际或预计销售量×100％＝盈亏临界点销售额÷实际或预计销售额×100％

【公式 91】安全边际率＋盈亏临界点作业率＝1

【公式 92】敏感系数＝目标值变动百分比÷参量值变动百分比

【公式 93】本期销售商品所收到的现金＝本期销售本期收现＋以前期赊销本期收现＝本期的销售收入＋期初应收账款－期末应收账款

【公式 94】预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货

【公式 95】预计采购量＝生产需用量＋期末存量－期初存量

【公式 96】现金支出＝直接材料支出＋直接人工支出＋制造费用支出＋销售及管理费用支出＋所得税支出＋购置设备支出＋股利支出等。

【公式 97】期末现金余额＝现金多余－还款支出－利息支出等，或＝现金不足＋借款现金流入－利息支出等。

【公式 98】利润中心考核指标：

部门边际贡献＝部门销售收入－部门变动成本总额

部门可控边际贡献＝部门边际贡献－部门可控固定成本部门税前经营利润＝部门可控边际贡献－不可控固定成本

【公式 99】投资中心考核指标：

部门投资报酬率＝部门税前经营利润÷部门平均净经营资产

部门剩余收益＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率＝部门平均净经营资产×（部门投资报酬率－要求的税前投资报酬率）

【公式 100】经济增加值＝税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本

注会考试《会计》考点试题：第二十一章外币折算(2)

二、多项选择题

1.(2015年考题)下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有( )。

A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

B.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

C.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

D.可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。

A.取得贷款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的'主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

『正确答案』ABCD

3.企业选定境外经营的记账本位币除了考虑一般企业确定记账本位币的因素，还应当考虑的因素有( )。

A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

C.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

『正确答案』ABCD

4.下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有( )。

A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价;生产所需原材料、机器设备及80%以上的人工成本以美元结算

B.乙公司的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价，乙公司取得美元营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款，且该企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值

C.丙公司的原材料全部来自欧盟，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由欧盟方面提供，生产的产品面向国内出售。假定为满足采购原材料所需欧元的需要，该公司向欧盟某银行借款10亿欧元，期限为20年，该借款是丙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以欧元结算，企业经营所需要的营运资金即融资获得的资金也使用欧元

D.丁公司80%的经营收入及其原材料购买都以人民币计价并结算

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币;选项C，从融资活动获得的资金角度看，丙公司应当选择欧元作为记账本位币。

5.下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有( )。

A.我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

B.企业应以人民币为记账本位币

C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

『正确答案』ACD

『答案解析』企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以选项ACD说法正确。

6.下列有关外币项目的表述中，正确的有( )。

A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，需要计提减值准备的，应当先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备;选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

7.A公司持有在境外注册的B公司80%的股权，能够对B公司的财务和经营政策实施控制。A公司以人民币为记账本位币，B公司以港币为记账本位币，发生外币交易时A公司和B公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。

(1)20×5年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，支付价款400万美元，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。20×5年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。(2)20×5年12月31日，除上述交易性金融资产外，A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项目外币金额按照20×5年12月31日即期汇率调整前的人民币账面余额

银行存款3000万美元20360万元

应收账款1500万美元10225万元

预付款项500万美元3415万元

长期应收款7500万港元6465万元

持有至到期投资200万美元1365万元

短期借款100万美元710万元

应付账款1200万美元8144万元

预收款项400万美元2800万元

上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×5年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。(3)因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。下列关于A公司在20×5年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有( )。

A.银行存款汇兑收益为40万元

B.应收账款汇兑损失为25万元

C.长期应收款汇兑损失为15万元

D.持有至到期投资汇兑损失为5万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』产生汇兑差额计算如下：

银行存款汇兑差额=3000×6.80-20360=40(万元)(收益)

应收账款汇兑差额=1500×6.80-10225=-25(万元)(损失)

长期应收款汇兑差额=7500×0.86-6465=-15(万元)(损失)

持有至到期投资汇兑差额=200×6.80-1365=-5(万元)(损失)

短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)(收益)

应付账款汇兑差额=1200×6.80-8144=16(万元)(损失)

汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9(万元)

短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)(收益)

应付账款汇兑差额=1200×6.80-8144=16(万元)(损失)

汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9(万元)

8.资料同上。关于上述交易或事项对A公司20×5年度合并营业利润影响的表述中，正确的有( )。

A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元

B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元

C.长期应收款产生的汇兑损失转入“其他综合收益—外币报表折算差额”时，增加合并营业利润15万元

D.因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元;选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=100×5×6.80-100×4×6.82=672(万元);选项C，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“其他综合收益—外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元;选项D，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润。

考点核心提示

考点一：记账本位币的确定★

☆考点核心提示

企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

考点二：外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理★★

☆考点核心提示

1.外币交易日

(1)对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

(2)外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

(3)企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

2.资产负债表日及结算日

(1)货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日的即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

资产负债表日：

汇兑差额=(外币账户期初余额+本期增加额-本期减少额)×期末汇率-(人民币账户期初余额+本期增加额-本期减少额)

【思路点拨】计算汇兑差额时，外币货币性项目如果为资产，其计算结果为正数，表示汇兑收益;结果为负数，表示汇兑损失。外币货币性项目如为负债，正好相反。

结算日：

汇兑差额=外币债权债务账户余额-结算时采用的货币×结算日的汇率

(2)非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

(3)因汇率变动应记入的会计科目包括：财务费用(外币货币性项目);在建工程(资本化);其他综合收益(可供出售外币权益工具);公允价值变动损益(交易性金融资产);资产减值损失(可变现净值以外币确定的存货)。

考点三：境外经营记账本位币的确定及 其外币财务报表折算★★★

☆考点核心提示

1.境外经营记账本位币的确定

境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

2.外币财务报表折算的一般原则

(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益)。需要注意的是企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。

外币报表折算差额=资产项目折算人民币余额-负债项目折算人民币余额-所有者权益项目折算人民币余额=(资产外币项目余额-负债外币项目余额)×资产负债表日即期汇率【即持续计算的可辨认净资产公允价值×资产负债表日即期汇率】-(所有者权益项目期初人民币余额+调整后净利润外币项目余额×平均汇率)

2009注会教材 会计 28页 交易性金融资产的判断

衍生工具的会计处理在考试中是不考的，它超出了考试大纲的范围。如果参加CPA考试，这部分关于衍生工具的论述可以不看。

因为金融衍生工具交易的条件随时可能因市场因素(如市场利率水平,股票指数，汇率)的变化而发生变化，不确定性很大。另外工具的性质不同，使用该种工具可能产生的结果也不同。会计处理相对复杂。

教材上的话你可以这样理解。比方说你买入一个看涨期权，价格是20rmb，该期权允许你在2010年2月1日按照每股50rmb买入中石油的股票。不可提前行权。现在是09年9月。中石油的股票是13，那么现在行权是不经济的，只有傻X才会在股票13的时候花50去买。

如果2009年12月31日中石油涨到60一股，那么这个时候认为行权，也就是花50元买入60元的股票是很赚钱的。你手中持有的这个花50元买入的权利的价格就会上升，比如说涨到30元，成本20和现价30之间的差距就是公允价值变动损益，计入当期的损益。

别忘了前提条件，不可提前行权，也就是说2009年12月31日看起来很美的权利不知道在2月1日还是不是会带来经济利益，那为什么价格会是30而不是31或32。30这个价格就是综合了目前已知的条件，考虑到现在只能持有，2月1日才能行权这个状况而得到的价格，可以通过定价公式或者是活跃市场公允价值确定。

至于…………说的是套期保值的会计处理，套期保值在本质上说也是衍生工具，但是他由其他准则规范，不归这一章讲的金融工具管，所以把套保从这一章里面拿出来。就好比长期股权投资也是金融工具，同时也不在这一章里面讲。套期保值CPA也不考，也可以不用看。

关于注会套期保值和注会套期保值原理的介绍到此就结束了，不知道你从中找到你需要的信息了吗 ？如果你还想了解更多这方面的信息，记得收藏关注本站。